甲物業(yè)管理公司在2016年8月份，一次性收取了小區(qū)業(yè)主2016年8月至2017年7月的物業(yè)管理費120萬元，對于這種預收跨年度的物業(yè)管理等相同內容的重復勞務業(yè)務的價款，應如何確認企業(yè)所得稅收入，是在收取時一次性計入當年的所得稅計稅收入，還是分期按實際提供勞務的對應月份(年度)計入當期所得稅計稅收入呢？
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
另，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第(四)項第8目規(guī)定，長期為客戶提供重復勞務收取的費用，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
為此，甲物業(yè)管理公司預收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(相同內容的重復勞務業(yè)務)，應在實際提供物業(yè)管理服務(相同內容的重復勞務業(yè)務)時確認為企業(yè)所得稅當期的收入。甲物業(yè)管理公司在2016年8月一次性收取了小區(qū)業(yè)主2016年8月至2017年7月的物業(yè)管理費120萬元，分別在2016年度(8月至12月)確認收入50萬元，2017年度(1月至7月)確認所得稅收入70萬元。
乙公司與A公司2016年1月簽訂為期5年的房屋(用于生產(chǎn)經(jīng)營)租賃合同，約定在每年8月份支付當年的房租30萬元�？墒�，由于種種原因，時至2016年底也未向A公司支付今年的租金，后經(jīng)協(xié)商，約定在2017年2月再支付，那么該項應在2016年支付但實際未支付的租金能否在計算2016年企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除呢？
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。這是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除原則之一。
另，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
可見，乙公司與A公司簽訂房屋租賃合同，約定在每年應支付的用于生產(chǎn)經(jīng)營的房租30萬元，本應在2016年度的應納稅所得額中扣除。
乙公司已在2016年按合同對應的租賃期作了費用處理，但是，由于乙公司因種種原因在2016年并未實際支付租金，也未取得相關憑證，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條關于“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證”的規(guī)定，如果乙公司能在2017年5月底(2016年企業(yè)所得稅匯算清繳期)之前取得費用的有效憑證，該項30萬元的租賃費用可在計算2016年企業(yè)所得稅應納稅所得額時(稅前)據(jù)實扣除;如果乙公司在2017年5月底之前仍未取得相關租賃費的有效憑證，那么，則應在匯算清繳時作調增2016年應納稅所得額30萬元的納稅調整處理。
接下來，在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束(2017年5月31日)之后的5年內，乙公司如果取得了其以前年度實際發(fā)生租賃費(2016年租金30萬元)的相關有效憑證時，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”的規(guī)定，乙公司在做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度2016年計算扣除。
為此，對于在當年實際發(fā)生相關成本、費用但未能及時取得該成本、費用的有效憑證的，如果在該年匯算清繳期(次年5月底)結束前取得有效憑證的可以直接在項目發(fā)生年度進行稅前扣除;如果匯算清繳結束后才取得有效憑證的，則需由企業(yè)做出專項申報及說明后，方準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。
