固定資產(chǎn)裝修支出的財(cái)稅處理有一定的特殊性，實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議較大，這里做簡(jiǎn)要介紹。
◇ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
相關(guān)會(huì)計(jì)政策：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第二條規(guī)定固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
【提示】從上述指南可以看出裝修支出屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
【提示】準(zhǔn)則中雖然沒(méi)有明確規(guī)定裝修支出的會(huì)計(jì)處理，但可根據(jù)上述內(nèi)容分析何種情形計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。這里不容易解決的是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)。
實(shí)務(wù)中可能遇到的裝修支出包括自有固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)裝修、融資租賃租入固定資產(chǎn)裝修三種情形，本文分別予以說(shuō)明：
（一）自有固定資產(chǎn)裝修
固定資產(chǎn)的首次裝修（針對(duì)固定資產(chǎn)所有人來(lái)說(shuō)），該項(xiàng)支出屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必須的，所以貴公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
固定資產(chǎn)的第二次裝修，根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定要區(qū)分該項(xiàng)支出是否同時(shí)滿足固定資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件。關(guān)于成本可靠計(jì)量就不多做解釋?zhuān)ㄙM(fèi)多少錢(qián)都是確定的，無(wú)爭(zhēng)議。關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這個(gè)條件，企業(yè)要分析裝修的目的，如果僅僅是作為辦公室，很難說(shuō)有經(jīng)濟(jì)利益的流入。如果酒店作為客房出租、商城作為營(yíng)業(yè)用房，則有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入，可以視為符合資本化的條件。如果不符合資本化條件，則直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
【提示】如果資本化了，還有一個(gè)折舊問(wèn)題，由于本次裝修的使用年限一般低于固定資產(chǎn)的使用年限，所以可以在固定資產(chǎn)下設(shè)置二級(jí)科目或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)（確認(rèn)本次裝修與下次裝修的間隔時(shí)間）。
（二）經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)裝修
實(shí)務(wù)中一般計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照租賃合同約定的剩余租賃期限分期平均攤銷(xiāo)。如果租賃期結(jié)束前又進(jìn)行了裝修或提前停止租賃，則未攤銷(xiāo)完的余額一次性攤銷(xiāo)。
（三）融資租賃租入固定資產(chǎn)裝修
處理同自有固定資產(chǎn)。要看是否符合資本化條件進(jìn)行處理。
◇ 企業(yè)所得稅處理
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)此沒(méi)有直接明確，部分有關(guān)聯(lián)的法規(guī)如下：
《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤的支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；
（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
從上述來(lái)看，裝修支出不屬于改建支出，也很難達(dá)到大修理支出的條件�？梢赃M(jìn)一步理解為裝修支出可一次性在企業(yè)所得稅前扣除。
融資租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)支出，由于所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，可參照上述原則進(jìn)行稅務(wù)處理；經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出，由于所有權(quán)不屬于承租方，不適用上述規(guī)定，企業(yè)所得稅法也沒(méi)有規(guī)定處理方法，直接采用會(huì)計(jì)上的處理方法即可。
為避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果金額較大，建議實(shí)務(wù)中和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
｜作者：陳老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）
