什么是增值稅扣稅憑證？增值稅扣稅憑證具體包括哪些？

問題一、什么是增值稅扣稅憑證？增值稅扣稅憑證具體包括哪些？

增值稅扣稅憑證，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時取得或開具的記載所支付或者負擔的增值稅額，并據(jù)此從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。具體包括：

1.增值稅專用發(fā)票；

2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書；

3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；

5.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證；

6.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；

7.增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）。

問題二、增值稅扣稅憑證進行稅款抵扣，最晚應(yīng)在什么時限之內(nèi)進行認證或勾選？

增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)認證（或勾選），并在申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

納稅人取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法，應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，稽核比對通過后才能抵扣。

增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)認證（勾選）、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

除上述扣稅憑證外的增值稅扣稅憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、解繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費，取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)），目前尚無抵扣時限的相關(guān)規(guī)定。

問題三、增值稅專用發(fā)票可以通過哪些途徑實現(xiàn)稅款抵扣？

目前增值稅專用發(fā)票可以通過掃描認證和網(wǎng)上勾選兩種方式實現(xiàn)稅款抵扣。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級對增值稅發(fā)票使用實行分類管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第71號）規(guī)定：

自2016年12月1日起納稅信用A級、B級、C級的增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登陸本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

對2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不須進行增值稅發(fā)票認證，登陸本省增值稅發(fā)票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進行掃描認證。

但需注意的是，掃描認證必須在每月月底前完成，認證后無法更改；網(wǎng)上勾選認證的勾選期為每月征期結(jié)束后次日至下月申報前，可多次進行勾選確認。

問題四、納稅人取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票后應(yīng)如何實現(xiàn)稅款抵扣？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中關(guān)于原增值稅納稅人有關(guān)政策的規(guī)定，自2016年5月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此，2016年5月1日起納稅人取得自用的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，除特殊規(guī)定外均可抵扣進項稅額。

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票由增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具，納稅人取得后應(yīng)在開具之日起360日（2017年7月1日后開具的）或180日（2017年7月1日前開具）內(nèi)辦理認證（或勾選），并在申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。

問題五、納稅人取得普通發(fā)票扣稅憑證進行抵扣稅款時，應(yīng)注意哪些方面？

目前有效的普通發(fā)票扣稅憑證主要有三類，即農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）。

（一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由經(jīng)核準從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和非經(jīng)營單位收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時開具用以抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由收購企業(yè)自行開具，可按照買價依13％的抵扣率計算抵扣進項稅額。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票及納稅人開具的普通發(fā)票申報抵扣時，通過通用數(shù)據(jù)采集軟件將抵扣信息采集后導(dǎo)入申報平臺，實現(xiàn)抵扣稅額的目的。

（二）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票包含以下幾類：

一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人開具的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；

小規(guī)模納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票；

依法不須要辦理稅務(wù)登記的企事業(yè)單位和個人，偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，憑自產(chǎn)自銷證明由銷售方所在地主管國稅機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票或通用機打發(fā)票。

需要注意的是，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（三）通行費發(fā)票

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費申報抵扣時，將通過計算后得出的可抵扣稅額，在增值稅納稅申報表附表二的第8欄“其他”欄填報，并匯總到第4欄“其他扣稅憑證”內(nèi)申報抵扣。