提示！高新技術(shù)企業(yè)風險大！如何管控涉稅風險？

高新技術(shù)企業(yè)近年來已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，國家在相關(guān)稅收政策中對高新技術(shù)企業(yè)實行了優(yōu)惠政策，從而使技術(shù)創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠之間形成了良性循環(huán)。正確理解和運用稅收優(yōu)惠政策，加強涉稅風險管理和控制是高新技術(shù)企業(yè)必須注重的課題。

一、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

主要有三類：

1.企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按15%；

2.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的75%，直接抵扣當年的應納稅所得額; 研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，允許按照當年其攤銷計入損益金額的75%，直接抵扣當年的應納稅所得額;

3．企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、高新技術(shù)企業(yè)管理過程存在的涉稅風險

涉稅風險主要有兩個來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風險；其次，稅務機關(guān)等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風險。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風險的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，對相關(guān)優(yōu)惠政策和明細管理辦法的把握不當，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風險。

（一）收入、成本、費用的處理不規(guī)范，存在涉稅風險

會計核算不規(guī)范，未單獨設立“研發(fā)支出”賬戶不能準確劃分資本化與費用化支出的金額，按規(guī)定，如不設立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風險。

高薪技術(shù)產(chǎn)品（服務）銷售收入未單獨核算。高新技術(shù)企業(yè)要求對高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入單獨核算，如果與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認定及復審。

研發(fā)費用未按項目準確歸集。

高新技術(shù)企業(yè)存在多個研發(fā)項目的情況下，如果把其他項目的費用分配給創(chuàng)新性項目，這樣就導致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)費用增加，從而增加了加計扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風險。

研發(fā)支出資本化不及時。

高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應及時進行資本化核算，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計入當期費用，將增加營業(yè)成本，少計利潤，存在少繳稅款的風險。

（二）在復核和復審過程中，過分追求認定指標影響會計確認，存在涉稅風險

對研發(fā)人員的確認不清晰。

高新技術(shù)企業(yè)認定條件之一：

具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30% 以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10% 以上。忽視對其管理，造成學歷證明、用工保險、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認不清晰，將對高新技術(shù)企業(yè)認定和復審帶來不利影響；

研發(fā)費用占管理費用比重不合理。

高新技術(shù)企業(yè)認定條件之二：

企業(yè)持續(xù)進行研發(fā)活動，且近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費用盡可能研發(fā)費用，以擴大研發(fā)費用的歸集范圍，影響期間費用的歸集；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認不規(guī)范。

高新技術(shù)企業(yè)認定條件之三：

認定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入。

（三）忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風險

企業(yè)認定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風險。

（四）高新技術(shù)企業(yè)資格復審不通過，存在涉稅風險

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復審，按復審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復審條件，則高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，存在補繳稅款的風險。

三、高新技術(shù)企業(yè)如何管控涉稅風險

（一）加強高新技術(shù)企業(yè)項目預算管理

加強預算管理，分析項目的實際開支和預算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否達到可以按照加計扣除的方法進行抵稅。

（二）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法

單獨設立“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)費用專賬核算，準確歸集研發(fā)費用中加計扣除項目，便于認定及復審時的指標計算，符合有關(guān)所得稅管理規(guī)定；準確歸集研發(fā)費用中加計扣除項目。

（三）加強后續(xù)管理

設立專門的部門或者人員，負責研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實，跟蹤落實高新認定標準，保證企業(yè)在日常管理中按認定要求操作，滿足認定條件，為研發(fā)費用加計扣除和資格復審做好準備。

（四）加強備案管理

高新技術(shù)企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時、準確、完整。

（五）完善企業(yè)稅務管理制度

建立高素質(zhì)的稅務人才隊伍進行企業(yè)納稅處理；建立稅務風險管理的信息與溝通制度，適時把握政策動態(tài)，并與稅務機關(guān)保持良好的溝通；提高核算的準確性, 與研發(fā)部門密切溝通，特別關(guān)注稅法與會計的差異及其調(diào)整；要強化獨立檢查和內(nèi)部審計，增強企業(yè)涉稅風險的可控性。

| 作者：張翀（正保會計網(wǎng)校）

財務人都在看的：