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提示!高新技術(shù)企業(yè)風險大!如何管控涉稅風險?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2019/06/24 14:13:55 字體:

高新技術(shù)企業(yè)近年來已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱,國家在相關(guān)稅收政策中對高新技術(shù)企業(yè)實行了優(yōu)惠政策,從而使技術(shù)創(chuàng)新與稅收優(yōu)惠之間形成了良性循環(huán)。正確理解和運用稅收優(yōu)惠政策,加強涉稅風險管理和控制是高新技術(shù)企業(yè)必須注重的課題。

一、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

主要有三類:

1.企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠,高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按15%;

2.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的75%,直接抵扣當年的應納稅所得額; 研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,允許按照當年其攤銷計入損益金額的75%,直接抵扣當年的應納稅所得額;

3.企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠,企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

二、高新技術(shù)企業(yè)管理過程存在的涉稅風險

涉稅風險主要有兩個來源:首先,企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風險;其次,稅務機關(guān)等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風險。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風險的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時,對相關(guān)優(yōu)惠政策和明細管理辦法的把握不當,從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風險。

(一)收入、成本、費用的處理不規(guī)范,存在涉稅風險

會計核算不規(guī)范,未單獨設立“研發(fā)支出”賬戶不能準確劃分資本化與費用化支出的金額,按規(guī)定,如不設立專賬管理費用,費用歸集不準確,將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠,存在一定涉稅風險。

高薪技術(shù)產(chǎn)品(服務)銷售收入未單獨核算。高新技術(shù)企業(yè)要求對高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入單獨核算,如果與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能分開,將影響高新資格認定及復審。

研發(fā)費用未按項目準確歸集。

高新技術(shù)企業(yè)存在多個研發(fā)項目的情況下,如果把其他項目的費用分配給創(chuàng)新性項目,這樣就導致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)費用增加,從而增加了加計扣除的基數(shù),產(chǎn)生了涉稅風險。

研發(fā)支出資本化不及時。

高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分,按規(guī)定應及時進行資本化核算,轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計入當期費用,將增加營業(yè)成本,少計利潤,存在少繳稅款的風險。

(二)在復核和復審過程中,過分追求認定指標影響會計確認,存在涉稅風險

對研發(fā)人員的確認不清晰。

高新技術(shù)企業(yè)認定條件之一:

具有大學??埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30% 以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10% 以上。忽視對其管理,造成學歷證明、用工保險、工資薪金等證明材料不完善,科研人員確認不清晰,將對高新技術(shù)企業(yè)認定和復審帶來不利影響;

研發(fā)費用占管理費用比重不合理。

高新技術(shù)企業(yè)認定條件之二:

企業(yè)持續(xù)進行研發(fā)活動,且近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求,根據(jù)銷售收入額度確定所占比例,銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認定條件,而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費用盡可能研發(fā)費用,以擴大研發(fā)費用的歸集范圍,影響期間費用的歸集;高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認不規(guī)范。

高新技術(shù)企業(yè)認定條件之三:

認定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場,夸大營業(yè)規(guī)模,虛報高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入。

(三)忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案,存在涉稅風險

企業(yè)認定后忽視備案工作,則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風險。

(四)高新技術(shù)企業(yè)資格復審不通過,存在涉稅風險

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后,每隔三年要接受復審,按復審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復審條件,則高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消,存在補繳稅款的風險。

三、高新技術(shù)企業(yè)如何管控涉稅風險

(一)加強高新技術(shù)企業(yè)項目預算管理

加強預算管理,分析項目的實際開支和預算開支之間的差距,這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否達到可以按照加計扣除的方法進行抵稅。

(二)規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法

單獨設立“研發(fā)支出”賬戶,對研發(fā)費用專賬核算,準確歸集研發(fā)費用中加計扣除項目,便于認定及復審時的指標計算,符合有關(guān)所得稅管理規(guī)定;準確歸集研發(fā)費用中加計扣除項目。

(三)加強后續(xù)管理

設立專門的部門或者人員,負責研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實,跟蹤落實高新認定標準,保證企業(yè)在日常管理中按認定要求操作,滿足認定條件,為研發(fā)費用加計扣除和資格復審做好準備。

(四)加強備案管理

高新技術(shù)企業(yè)要高度重視備案管理,確保備案的及時、準確、完整。

(五)完善企業(yè)稅務管理制度

建立高素質(zhì)的稅務人才隊伍進行企業(yè)納稅處理;建立稅務風險管理的信息與溝通制度,適時把握政策動態(tài),并與稅務機關(guān)保持良好的溝通;提高核算的準確性, 與研發(fā)部門密切溝通,特別關(guān)注稅法與會計的差異及其調(diào)整;要強化獨立檢查和內(nèi)部審計,增強企業(yè)涉稅風險的可控性。

| 作者:張翀(正保會計網(wǎng)校)

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