哪種情況下小微企業(yè)享受全額減半征稅優(yōu)惠政策

日前，財(cái)稅〔2015〕99號(hào)進(jìn)一步擴(kuò)大了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，給小微企業(yè)“過(guò)冬”又帶來(lái)“溫暖”。特別是針對(duì)2015年以前成立的企業(yè)，本年度享受過(guò)渡優(yōu)惠政策，請(qǐng)廣大實(shí)務(wù)工作者注意。

年年歲歲花相似，歲歲年年“稅”不同。日前，《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）發(fā)布，其規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”,“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算”，即不同金額、不同時(shí)期的所得額，需要采用不同的核算方法。即小微企業(yè)2015年第4季度所得稅預(yù)繳以及匯算清繳的需要慎重計(jì)算，本文結(jié)合不同的情況做案例解析。

目前，有兩種情形享受全額減半征稅優(yōu)惠政策：一是全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)；二是2015年10月1日之后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。

同時(shí)，減半征稅的范圍擴(kuò)大。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)施行減半征收政策。也就是說(shuō)實(shí)行按季度申報(bào)的小型微利企業(yè)，今年10月1日之后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，享受減半征稅政策。

這一政策調(diào)整，只涉及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小微企業(yè)，對(duì)其他小微企業(yè)沒(méi)有影響，對(duì)于全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，2015年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策。即從年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下政策的執(zhí)行時(shí)間僅僅限定在2015年第4季度。

事實(shí)上，財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于2015年10月1日之前成立的，且全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例”，計(jì)算其2015年度可以適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額。

例1.A公司成立于2012年1月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為26萬(wàn)元。

A公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。

A公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=26×（3÷12）=6.5萬(wàn)元；適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=26-6.5=19.5萬(wàn)元。

A公司減免稅額=19.5×（25%-20%）

+6.5×[25%－（1-50%）×20%]=0.975+

0.975=1.95（萬(wàn)元）。

例2.B公司成立于2015年5月8日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為28萬(wàn)元。

B公司成立于5月8日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。

B公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=28×（3÷8）=10.5萬(wàn)元；適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=28-10.5=17.5萬(wàn)元。

B公司減免稅額=17.5×（25%-20%）

+10.5×[25%－（1-50%）×20%]=0.875+

1.575=2.45（萬(wàn)元）。

例3.C公司成立于2015年10月31日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為23萬(wàn)元。

C公司成立于10月31日，其在2015年度的利潤(rùn)全部符合減半征稅條件，不需要?jiǎng)澐?0月1日之前和之后的利潤(rùn)。

C公司減免稅額=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（萬(wàn)元）。