政府補(bǔ)助準(zhǔn)則總額法和凈額法選擇適用問題解析

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范政府補(bǔ)助的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2017年5月份，財政部印發(fā)了新重新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

《準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

政府補(bǔ)助有總額法和凈額法兩種會計處理方法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補(bǔ)償成本費用等的扣減。

大家都知道，上市公司的季報一般在一個季度結(jié)束后1個月內(nèi)公布，半年報2個月內(nèi)公布，年報4個月內(nèi)公布。也就是說，上市公司很快就要做本年季報和上年年報編制公布工作了。

上市公司及其他企業(yè)在適用新印發(fā)的《準(zhǔn)則》時，進(jìn)行總額法、凈額法選擇適用需要注意那些問題呢？

1、需要遵守可比性原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法，不得隨意變更。

企業(yè)對某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理。

2、正確界定日?；顒优c非日?；顒?

日常經(jīng)營活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之有關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外提供貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒印?

《準(zhǔn)則》未對“日?；顒?rdquo;進(jìn)行界定。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān)。

3、總額法與其他收益

企業(yè)選擇總額法對與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理的，應(yīng)增設(shè)“6117 其他收益”科目進(jìn)行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應(yīng)直接計入本科目的項目。

對于總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)在實際收到或應(yīng)收時，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆嬋胧找鏁r，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

4、長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷。

｜作者：劉星（正保會計網(wǎng)校答疑專家）