稅總2014年74號(hào):通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
為便于理解《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》內(nèi)容,現(xiàn)將公告內(nèi)容解讀如下:城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第九條第一款規(guī)定:新征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅。這是基于上世紀(jì)八十年代由土地使用人直接征地的情形所做的規(guī)定。隨著我國(guó)土地使用制度改革的深化和土地管理方式的逐步規(guī)范,目前土地出讓的主要方式是,由地方土地儲(chǔ)備中心征用土地,經(jīng)過前期開發(fā),然后以招標(biāo)、拍賣、掛牌等方式出讓給土地使用人。因此,財(cái)稅〔2006〕186號(hào)文件規(guī)定:以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
目前,地方土地儲(chǔ)備中心征用耕地后,對(duì)應(yīng)繳納的耕地占用稅有兩種處理方式,一種方式是由地方土地儲(chǔ)備中心繳納,作為土地開發(fā)成本費(fèi)用的一部分,體現(xiàn)在招拍掛的價(jià)格當(dāng)中;另一種方式是由受讓土地者繳納耕地占用稅。對(duì)后一種情形,需要進(jìn)一步明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策適用問題。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)節(jié)約集約用地的通知》(國(guó)發(fā)〔2008〕3號(hào))的有關(guān)規(guī)定,未利用的土地出讓前,應(yīng)當(dāng)完成必要的前期開發(fā),經(jīng)過前期開發(fā)的土地,才能依法由市、縣人民政府國(guó)土資源部門統(tǒng)一組織出讓。因此,通過招拍掛方式取得的土地都是建設(shè)用地,不屬于直接取得耕地,無論耕地占用稅以何種方式繳納,都應(yīng)當(dāng)適用以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策規(guī)定。
因此,公告明確規(guī)定:通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地,不屬于新征用的耕地,納稅人均應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))第二條規(guī)定,從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的,從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
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