稅總就個(gè)體工商戶個(gè)稅計(jì)稅辦法答問

內(nèi)容摘要：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》答記者問。

日前，國(guó)家稅務(wù)總局重新發(fā)布了《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新《計(jì)稅辦法》）。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人接受了采訪，并就有關(guān)問題回答了記者提問。

記者：新《計(jì)稅辦法》出臺(tái)的背景和意義是什么？

答：原《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》由國(guó)家稅務(wù)總局于1997年3月發(fā)布，近18年來個(gè)人所得稅法歷經(jīng)5次修訂，企業(yè)所得稅法也完成了內(nèi)外資稅法合并，原《計(jì)稅辦法》部分條款滯后等問題日益顯現(xiàn)，亟需修訂。

個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、穩(wěn)定擴(kuò)大就業(yè)的重要力量。重新修訂后的新《計(jì)稅辦法》，與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定做到了最大限度的接軌，同時(shí)，堅(jiān)決貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院行政審批制度改革要求，全面清理取消了原辦法設(shè)定的稅收審批事項(xiàng)，有利于個(gè)體工商戶與法人企業(yè)開展公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于減輕個(gè)體工商戶的辦稅負(fù)擔(dān)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范和加強(qiáng)管理，必將為個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

記者：新《計(jì)稅辦法》的顯著變化有哪些？

答：顯著變化主要有以下兩個(gè)方面：

一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌。個(gè)體工商戶與法人企業(yè)在組織形式和法律責(zé)任上有所不同，但都屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的市場(chǎng)主體，二者在財(cái)務(wù)核算方面存在相近性，在所得稅政策規(guī)定方面具有可比性。目前個(gè)體工商戶與法人企業(yè)分別執(zhí)行不同的所得稅法規(guī)，法人企業(yè)所得稅稅基優(yōu)惠較多，而個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅基優(yōu)惠較少。這次修訂計(jì)稅辦法，使二者在應(yīng)納稅所得額計(jì)算方面基本實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)接，體現(xiàn)了個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅制度建設(shè)的與時(shí)俱進(jìn)。

二是做到了對(duì)原稅收審批事項(xiàng)的全面清理。這次修訂辦法堅(jiān)決貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院行政審批制度改革要求，全面清理規(guī)范稅收行政審批項(xiàng)目，取消了原《計(jì)稅辦法》設(shè)定的資產(chǎn)損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或批準(zhǔn)的條款內(nèi)容。

記者：新《計(jì)稅辦法》結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和主要內(nèi)容是什么？

答：新《計(jì)稅辦法》按照國(guó)務(wù)院部門規(guī)章的要求分為4章共43條，總條目數(shù)與原《計(jì)稅辦法》保持一致。

第一章《總則》規(guī)定了以下幾方面內(nèi)容：一是交代了立法依據(jù)；二是明確了該辦法的適用對(duì)象和內(nèi)涵；三是確立了稅法優(yōu)先原則。

第二章《計(jì)稅基本規(guī)定》規(guī)定了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的表述方式，確定了收入總額的范圍和收入項(xiàng)目，確定了稅前扣除的原則和不得稅前扣除的范圍標(biāo)準(zhǔn)，界定了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本、費(fèi)用和其他支出，重新定義和明確了個(gè)體工商戶的虧損和虧損彌補(bǔ)期限，對(duì)準(zhǔn)予稅前扣除的稅金采取了反列舉的表述方式等相關(guān)內(nèi)容。

第三章《扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)》明確了個(gè)體工商戶工資薪金支出，“五險(xiǎn)一金”及補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，利息支出，匯兌損失，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)支出，固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出，開辦費(fèi)、捐贈(zèng)支出，攤位費(fèi)等支出項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)內(nèi)容。

第四章《附則》主要規(guī)定了新《計(jì)稅辦法》的施行時(shí)間、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可制定具體實(shí)施辦法等內(nèi)容。

記者：為支持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，新《計(jì)稅辦法》作出了哪些特色規(guī)定？

答：特色規(guī)定主要有以下四個(gè)方面：

一是基于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與家庭財(cái)產(chǎn)、費(fèi)用支出經(jīng)常混用的實(shí)際情況，新《計(jì)稅辦法》對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與家庭生活混用不能分清的費(fèi)用，允許按照40%的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。這種處理方式既便于個(gè)體工商戶享受扣除規(guī)定，也可避免原《計(jì)稅辦法》下因個(gè)別地方不允許混用費(fèi)用扣除導(dǎo)致納稅人稅負(fù)增加。

二是新《計(jì)稅辦法》支持個(gè)體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，允許其對(duì)不超過辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行稅前扣除。

三是為鼓勵(lì)個(gè)體工商戶加強(qiáng)自身宣傳和發(fā)展壯大，新《計(jì)稅辦法》規(guī)定個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四是加大了對(duì)個(gè)體工商戶研發(fā)投入的支持力度，新《計(jì)稅辦法》將個(gè)體工商戶用于研發(fā)的單臺(tái)設(shè)備一次性稅前扣除的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由5萬元提高到10萬元。