財(cái)稅[2014]63號(hào):中關(guān)村股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策亮點(diǎn)

　　作為國(guó)務(wù)院支持中關(guān)村的“1+6”政策之一，自2010年1月1日起在中關(guān)村先行先試的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策，取得了新突破。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知》，形成了此項(xiàng)改革政策的升級(jí)版。

　　與2010年此項(xiàng)試點(diǎn)政策“中關(guān)村的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)技術(shù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)人員可在5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅”相比，新的試點(diǎn)政策主要在以下四個(gè)方面取得新的突破：

　　一是將政策的適用范圍從現(xiàn)行僅限于經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大至經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。關(guān)于科技型中小企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，由北京市制定相關(guān)管理辦法，并報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部備案批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　二是將股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅的納稅時(shí)點(diǎn)調(diào)整為取得分紅和轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)，取消需在5年內(nèi)分期納稅的限制。企業(yè)有關(guān)人員在獲得獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)時(shí)，暫不繳納稅款，該部分稅款在獲得獎(jiǎng)勵(lì)人員取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)一并繳納，稅款由企業(yè)代扣代繳。這有利于解決現(xiàn)行政策存在的企業(yè)未在5年內(nèi)實(shí)施分紅或有關(guān)人員5年內(nèi)未實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍可能面臨繳納稅款困難的問題。

　　三是明確股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額可參照現(xiàn)行個(gè)人股票期權(quán)認(rèn)購(gòu)股票所得的稅款計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算。獎(jiǎng)勵(lì)人員在獲得股權(quán)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅額。上述計(jì)算方法明確股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得單獨(dú)計(jì)算，同時(shí)可采取個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的特殊計(jì)算方法進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算，有利于進(jìn)一步支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)有關(guān)人員的激勵(lì)目標(biāo)。

　　四是明確了企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，尚未繳納的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅可不予追征的條件和程序。獲得獎(jiǎng)勵(lì)人員在轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，獲得獎(jiǎng)勵(lì)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后，沒有取得收益或資產(chǎn)，或者取得的收益和資產(chǎn)用于繳納其取得股權(quán)按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算的應(yīng)納稅款仍不足的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。

　　新的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策將進(jìn)一步釋放中關(guān)村“1+6”政策的執(zhí)行潛力，為中關(guān)村企業(yè)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)提供一項(xiàng)更能發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)的稅收制度安排，為中關(guān)村創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造更好的政策環(huán)境。目前北京市委辦局正在加緊制定試點(diǎn)政策的具體管理辦法，科技型中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也將盡快報(bào)國(guó)家有關(guān)部委備案批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　舉例：一個(gè)技術(shù)人員，從企業(yè)獲得了價(jià)值50萬(wàn)元的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在對(duì)本企業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行股份或出資比例等股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，獲獎(jiǎng)的個(gè)人需要繳納個(gè)人所得稅，但股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)不同于現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于技術(shù)人員來(lái)說(shuō)，讓他們一次性繳納個(gè)稅可能存在一些困難。為此，財(cái)政部、稅務(wù)總局等部委于2010年在中關(guān)村實(shí)施了股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳納個(gè)稅的政策，即技術(shù)人員獲得的獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)，可在5年內(nèi)分期繳納個(gè)稅。5年期滿，即使科技人員沒有取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得相關(guān)收益，仍需一次性繳納個(gè)稅。而根據(jù)最新的政策升級(jí)版，技術(shù)人員從企業(yè)獲得獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)后，無(wú)論過(guò)了多少年，只要未取得股權(quán)分紅或股權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓，技術(shù)人員就不用繳納稅款（按照最新政策，應(yīng)納稅額約11.7萬(wàn)元），在取得相關(guān)收益之后再行納稅，使股權(quán)激勵(lì)效應(yīng)得到了更加充分的保障和發(fā)揮。