研開費用加計扣除異議項目鑒定規(guī)定解析

　　2017年7月21日，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號），明確規(guī)定稅務(wù)部門對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以根據(jù)實際情況，在事中和事后進(jìn)行異議項目鑒定。

　　一、稅務(wù)部門可能產(chǎn)生的異議

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的"研究開發(fā)活動"是否屬于稅法規(guī)定的研究開發(fā)活動？

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

　　下列活動不適用稅前加計扣除政策：

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

　　2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　（二）是否屬于允許加計扣除的研發(fā)費用？

　　根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括：

　　1.人員人工費用。包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　2.直接投入費用。包括：

　?。?）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

　?。?）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

　　3.折舊費用。包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷。包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　　6.其他相關(guān)費用。包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%. 7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

　　二、異議項目鑒定辦法

　?。ㄒ唬┦轮挟愖h項目鑒定

　　1.稅務(wù)部門對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應(yīng)及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進(jìn)行鑒定（以下統(tǒng)稱"鑒定部門"）。

　　2.鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，應(yīng)及時組織專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時，應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。

　　3.稅務(wù)部門對鑒定部門的鑒定意見有異議的，可轉(zhuǎn)請省級人民政府科技行政管理部門出具鑒定意見。

　　4.對企業(yè)承擔(dān)的省部級（含）以上科研項目，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，稅務(wù)部門不再要求進(jìn)行鑒定。

　?。ǘ┦潞蠛瞬楫愖h項目鑒定稅務(wù)部門在對企業(yè)享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠開展事后核查中，對企業(yè)研發(fā)項目有異議的，可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門鑒定。

　?。ㄈ┯嘘P(guān)要求開展企業(yè)研發(fā)項目鑒定，不得向企業(yè)收取任何費用。