近，關(guān)于以技術(shù)成果投資取得被投資企業(yè)股權(quán)，涉及的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠問(wèn)題，一直被各大媒體吵吵，老顧也湊個(gè)熱鬧，在此給大家做個(gè)簡(jiǎn)單解析：

一、法規(guī)規(guī)定

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”

個(gè)人用持有的技術(shù)成果對(duì)外投資取得股權(quán)，資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生了變更，并且取得被投資企業(yè)的股權(quán)作為轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)，理應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%稅率，繳納個(gè)人所得稅。

二、41號(hào)文的優(yōu)惠

為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國(guó)。因此，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅[2015]41號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，依據(jù)此文規(guī)定，個(gè)人以技術(shù)資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，轉(zhuǎn)讓收入減除該技術(shù)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以技術(shù)資產(chǎn)投資，應(yīng)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

這個(gè)文件對(duì)于個(gè)人用技術(shù)投資入股，給予了分期納稅的優(yōu)惠，而且對(duì)于每期繳納的稅額也沒(méi)有定額規(guī)定，實(shí)質(zhì)上可以延遲至后一年繳納絕大部分個(gè)人所得稅稅款。

三、101號(hào)文的優(yōu)惠

為支持國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2016年9月20日聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2016]101號(hào)，此文規(guī)定：

“以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策（即按財(cái)稅[2015]41號(hào)文件規(guī)定）執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。”

通過(guò)此文規(guī)定可以看出，技術(shù)出資的個(gè)人所得稅政策有了更大的優(yōu)惠，這個(gè)規(guī)定突破了41號(hào)文規(guī)定的5年的期限，只要投資人一直持有被投資企業(yè)的股權(quán)，就可以一直可以享受遞延納稅。

案例分析：

張三先生以其持有的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)（取得成本100萬(wàn)元）評(píng)估作價(jià)5000萬(wàn)元，投資到A高新技術(shù)公司，假設(shè)不考慮其他因素：

1、按照財(cái)稅[2015]41號(hào)文的規(guī)定，張三應(yīng)該在專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4900萬(wàn)元（5000-100），應(yīng)納個(gè)人所得稅980萬(wàn)元，同時(shí)按照文件規(guī)定，可自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》，比如張三可選擇第1-4年分別繳納1元稅款，在第5年繳納976萬(wàn)元稅款。

2、按照財(cái)稅[2016]101號(hào)的規(guī)定，只要張三在有生之年不轉(zhuǎn)讓這筆投資股權(quán)，就可一直享受遞延繳納個(gè)人所得稅。至于其百年之后，子女繼承這筆股權(quán)，如何繳納個(gè)稅，那得看到時(shí)稅法如何規(guī)定了（這是后話(huà)，暫且不表）。

老顧提醒各位看官需要注意的是：財(cái)稅[2016]101號(hào)規(guī)定，允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。假設(shè)被投資企業(yè)按10年攤銷(xiāo)專(zhuān)利技術(shù)，這樣，張三投資的高新技術(shù)企業(yè)每年可稅前扣除500萬(wàn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，按高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率，10年間每年能減少繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元，累計(jì)減少納稅750萬(wàn)元。

全國(guó)有多少個(gè)張三？張三有多少項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)？可以投資到多少個(gè)企業(yè)？哎呀，嚇?biāo)缹殞毩�，不能說(shuō)了，再說(shuō)恐怕就有麻煩了！