每年匯算清繳都是稅收政策問題的集中高發(fā)期，大量政策沒有明確的事項困擾著納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)。政策不明確也不能不解決，筆者認為，政策沒有明確的事項應(yīng)遵循稅法理念進行稅務(wù)處理。下面以匯算清繳期間納稅人常問的離退休人員統(tǒng)籌外補助能否稅前扣除為例進行說明。

首先，不適用的文件不能引用。不能稅前扣除的支持者多引用《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）兩個文件。

國稅發(fā)〔2000〕84號文件2008年新企業(yè)所得稅法實施后已經(jīng)廢止了；企便函〔2009〕33號文件只對2009年度稅收自查范圍內(nèi)的企業(yè)有效，非范圍內(nèi)企業(yè)，或雖是范圍內(nèi)企業(yè)，但不是2009年度均不能適用。

其次，非稅收的文件不能引用。能稅前扣除的支持者多引用《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條規(guī)定，“企業(yè)職工福利費是……包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利……離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。”因此離退休人員統(tǒng)籌外補助屬于職工福利費。

但是，財企〔2009〕242號是財政部下發(fā)的規(guī)范會計處理的文件，與稅收無關(guān)，因此，無論會計如何處理，稅務(wù)處理要遵循稅收法律、法規(guī)，納稅人若按照會計政策進行稅務(wù)處理，無疑將導致稅務(wù)風險。

再次，稅務(wù)機關(guān)和納稅人無權(quán)對“等”作出解釋。能稅前扣除的支持者多引用國稅函〔2009〕3號，國稅函〔2009〕3號在職工福利費的范圍最后確有“等等”，但無論是基層稅務(wù)機關(guān)還是納稅人，都無權(quán)對“等等”作自行解釋，自行作出的解釋沒有法律依據(jù)。

最后，也是最關(guān)鍵的一點，稅務(wù)處理應(yīng)當遵循稅法的原則。很多政策沒有明確的事項，納稅人感到束手無策，筆者認為，只要明晰稅法的原則，這些沒有明確的事項也可以得到合理的解釋。

就收入確認來說，稅法的原則是企業(yè)所得稅法第六條，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此企業(yè)取得的各種收入都要計入收入總額，而不論是什么收入。

就稅前扣除來說，稅法的原則是企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”就離退休人員統(tǒng)籌外補助而言，顧名思義，其是給離退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外補助，離退休人員不再是為企業(yè)工作的職工，為他們發(fā)放的統(tǒng)籌外補助與企業(yè)取得的收入無關(guān)，不符合稅法的原則，因此不能在稅前扣除。