企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。為此，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）。為幫助征納雙方正確掌握匯總納稅的計(jì)算方法，本文結(jié)合案例逐一分析。

基本情況

居民企業(yè)M公司有A、B兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其中A分支機(jī)構(gòu)屬于高新技術(shù)企業(yè)，B分支機(jī)構(gòu)位于內(nèi)地某市。A分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅適用15％優(yōu)惠稅率，總機(jī)構(gòu)M公司和B分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)企業(yè)所得稅稅率為25％。

該居民企業(yè)2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告顯示，M公司、A分支機(jī)構(gòu)及B分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表。

經(jīng)統(tǒng)一計(jì)算，M公司2013年度匯算清繳申報(bào)應(yīng)納稅所得額為18000萬元，試計(jì)算該公司2013年度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。

分析

按照企業(yè)所得稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計(jì)算，指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?0％由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿絽R總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％；

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~＝匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％；

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿剿蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35和0.30.

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30.

對(duì)于總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。

解決本案例的關(guān)鍵是先計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤俅_定各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，最后計(jì)算出各自應(yīng)納稅額及應(yīng)納稅總額。

計(jì)算過程

1.計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

A分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（30000÷50000）＋0.35×（400÷500）＋0.3×（1200÷2000）＝0.67

B分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（20000÷50000）＋0.35×（100÷500）＋0.3×（800÷2000）＝0.33

2.計(jì)算總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額：18000×50％＝9000（萬元）

A分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額：18000×50％×0.67＝6030（萬元）

B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額：18000×50％×0.33＝2970（萬元）

3.計(jì)算各自應(yīng)納稅額

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額：9000×25％＝2250（萬元）

A分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額：6030×15％＝904.5（萬元）

B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額：2970×25％＝742.5（萬元）

4.計(jì)算應(yīng)納稅總額

2250＋904.5＋742.5＝3897（萬元）

注意事項(xiàng)

計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤龝r(shí)是以各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額為基數(shù)，不包括總機(jī)構(gòu)的金額。如果總分機(jī)構(gòu)適用稅率相同，可以直接計(jì)算出應(yīng)納稅總額，然后按照比例在總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算各自應(yīng)納稅額。本例中各單位適用稅率不同，需要先計(jì)算出各自應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算出應(yīng)納稅額，最后計(jì)算出應(yīng)納稅總額。