近日，國務院發(fā)布了《關于機關事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》。該決定從2014年10月1日實施。這意味著我國多年來的雙軌制養(yǎng)老制度被取消，機關事業(yè)單位工作人員同企業(yè)職工一樣實行繳費養(yǎng)老制度。為此，行政事業(yè)單位會計人員必須不折不扣地做好此項核算工作，全面、及時、準確地反映養(yǎng)老保險金的計提、代扣代繳和繳付等情況，保護單位及其工作人員養(yǎng)老資金的安全。

行政單位養(yǎng)老保險金核算

行政單位會計應在應付職工薪酬總賬科目下設置社會保險費和職業(yè)年金明細科目，用以記錄和反映單位部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金的計提和繳付情況。在其他應付款總賬科目下設置代扣個人養(yǎng)老金和代扣個人職業(yè)年金明細科目，用以記錄和反映工作人員個人部分養(yǎng)老金、職業(yè)年金的代扣和繳付等情況。

行政單位從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金時，借記應付職工薪酬——工資（離退休費）科目，貸記其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金、個人部分職業(yè)年金科目。行政單位分配（計提）工作人員工資時，借記經(jīng)費支出——基本支出——工資科目，貸記應付職工薪酬——工資（離退休費）科目。行政單位為工作人員按月向社保機構繳付養(yǎng)老金時，借記應付職工薪酬——社會保險費、其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

行政單位為工作人員按月向社保機構繳付職業(yè)年金時，借記應付職工薪酬——職業(yè)年金、其他應付款——代扣個人職業(yè)年金科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

例1：某行政單位屬于國庫集中收付管理單位。2015年2月采取財政直接支付方式支付工作人員工資。

該單位收到財政部門轉來的“財政直接支付入賬通知書”及工資結算憑證載明：本月應付工資24.6萬元，代扣個人養(yǎng)老金1.968萬元，代扣個人職業(yè)年金0.984萬元，實付工資21.648萬元；單位為工作人員繳付養(yǎng)老金6.888萬元，其中單位部分養(yǎng)老金4.92萬元、個人部分養(yǎng)老金1.968萬元；單位為工作人員繳付職業(yè)年金2.952萬元，其中單位部分職業(yè)年金1.968萬元、個人部分職業(yè)年金0.984萬元。

要求：編制行政單位相關會計分錄（單位：萬元，下同）。

行政單位根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”支付工資時：

借：應付職工薪酬——工資（離退休費）21.648

    貸：財政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費21.648

從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和個人部分職業(yè)年金時：

借：應付職工薪酬——工資（離退休費）2.952

    貸：其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金1.968

        ——個人部分職業(yè)年金0.984

        行政單位分配（計提）工作人員工資時：

借：經(jīng)費支出——基本支出——工資24.6

    貸：應付職工薪酬——工資（離退休費）24.6

行政單位為工作人員按月向社保機構繳付養(yǎng)老金時：

借：應付職工薪酬——社會保險費4.92

    其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金1.968

    貸：財政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費6.888

行政單位為工作人員按月向社保機構繳付職業(yè)年金時：

借：應付職工薪酬——職業(yè)年金1.968

    其他應付款——代扣個人職業(yè)年金0.984

    貸：財政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費2.952

事業(yè)單位養(yǎng)老保險金核算

事業(yè)單位養(yǎng)老金的核算方法和與使用的會計科目與行政單位基本相同，只有支出列支的科目不同。行政單位發(fā)生的支出在經(jīng)費支出科目列支，事業(yè)單位發(fā)生的支出則在事業(yè)支出或經(jīng)營支出科目列支。

事業(yè)單位從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金時，借記應付職工薪酬——工資（離退休費）科目，貸記其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金、個人部分職業(yè)年金科目；事業(yè)單位分配（計提）工作人員工資時，借記事業(yè)支出——基本支出——工資或經(jīng)營支出——工資科目，貸記應付職工薪酬——工資（離退休費）科目。

事業(yè)單位為工作人員按月向社保機構繳付養(yǎng)老金時，借記應付職工薪酬——社會保險費、其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。事業(yè)單位為工作人員按月向社保機構繳付職業(yè)年金時，借記應付職工薪酬——職業(yè)年金、其他應付款——代扣個人職業(yè)年金科目，貸記財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

例2：某事業(yè)單位屬于國庫集中收付管理單位。2015年3月采取財政授權支付方式支付工作人員工資。付款憑證和工資結算憑證表明：本月應付工資50萬元（其中，從事經(jīng)營業(yè)務的人員工資20萬元），代扣個人養(yǎng)老金4萬元，代扣個人職業(yè)年金2萬元，實發(fā)工資44萬元（其中，從事經(jīng)營業(yè)務的人員工資17.6萬元）；單位為工作人員繳付養(yǎng)老金14萬元，其中單位部分養(yǎng)老金10萬元、個人部分養(yǎng)老金4萬元；單位為工作人員繳付職業(yè)年金6萬元，其中單位部分職業(yè)年金4萬元、個人部分職業(yè)年金2萬元。

要求：編制該事業(yè)單位相關會計分錄（單位：萬元，下同）。

事業(yè)單位根據(jù)授權支付憑證支付工資時：

借：應付職工薪酬——工資（離退休費）44

    貸：零余額賬戶用款額度44

從職工工資中代扣個人部分養(yǎng)老金和個人部分職業(yè)年金時：

借：應付職工薪酬——工資（離退休費）6

    貸：其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金4

        ——個人部分職業(yè)年金2

事業(yè)單位分配（計提）工作人員工資時：

借：事業(yè)支出——基本支出——工資26.4

    經(jīng)營支出——基本支出——工資17.6

    貸：應付職工薪酬——工資（離退休費）44

事業(yè)單位為工作人員按月向社保機構繳付養(yǎng)老金時：

借：應付職工薪酬——社會保險費10

    其他應付款——代扣個人養(yǎng)老金4

    貸：零余額賬戶用款額度14

事業(yè)單位為工作人員按月向社保機構繳付職業(yè)年金時：

借：應付職工薪酬——職業(yè)年金4

    其他應付款——代扣個人職業(yè)年金2

    貸：零余額賬戶用款額度6