內(nèi)容摘要：3月21日知名專家學者、相關(guān)政府部門、部分企業(yè)代表聚會談實踐說體會，對上海在為稅制改革所做的探索，進行探討。
改革先鋒，備受矚目。
按照中央部署，今年1月1日起，上海的交通運輸業(yè)以及包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務業(yè)（簡稱“1+6”），在全國率先開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點（簡稱“營改增”）。
實施至今，已近三月。
那12萬戶試點企業(yè)，有著怎樣的改革初體驗？是一如最初繼續(xù)紛擾著稅負的多多少少，還是漸入佳境觸摸到了改革的深層意義？
3月21日，周三，關(guān)注于這場改革的知名專家學者、相關(guān)政府部門、部分企業(yè)代表，聚會解放日報報業(yè)集團新大樓，談實踐說體會，切要害析深度，對上海正在為中國稅制改革所做的探索，進行了一場思想激蕩。
波及效應，令人深思。
“‘營改增’的意義不在于個別企業(yè)或個別行業(yè)稅負的增加或減少，其重大意義在于它的波及效應。”上海市政府發(fā)展研究中心主任周振華教授一語點睛，“已經(jīng)有越來越多地方政府看清了稅改的真正意義，不再只盯著靜態(tài)的財稅收入的增增減減，而是看到了一個大系統(tǒng)的動態(tài)變化，都在積極爭取試點擴圍。”
試點機遇，彌足珍貴。
“波”越長越能體現(xiàn)改革之惠
作為國家的重大戰(zhàn)略部署，作為上海的重大改革舉措，“營改增”意義重大。
那么“營改增”的深刻意義究竟怎樣理解？不少人認為就是簡單的“減負”。
市政府發(fā)展研究中心主任周振華的“波及效應論”點醒“夢中人”。“‘營改增’的意義不在于個別企業(yè)或個別行業(yè)稅負的增加或減少，其重大意義在于它的波及效應。”在稅改試點推出之初，這一點被許多人所忽略。
波及效應的大小，首先取決于企業(yè)自身對外聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)化程度。有的企業(yè)一直沒有建立起較強、較社會化的業(yè)務網(wǎng)絡(luò)，過去開展業(yè)務都是“點對點”式的，那么“營改增”試點后，給這類企業(yè)帶來的正面效應就比較少。其次，還要看企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)是內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)還是外部網(wǎng)絡(luò)，越是對外開放度高的網(wǎng)絡(luò)，波及效應就越大。當前還有一些過去從大集團中剝離出來的企業(yè)，長期依附于企業(yè)集團內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，而不是在一個開放的競爭市場的外部網(wǎng)絡(luò)中開展業(yè)務，那么它在產(chǎn)業(yè)鏈上的話語權(quán)就有限，受到的利好波及也就越小。其三，要看企業(yè)業(yè)務網(wǎng)絡(luò)的鏈條長不長，鏈條越長，“營改增”之后，被覆蓋到的利好環(huán)節(jié)也越多，波及效應也就越大。
一家市場網(wǎng)絡(luò)遍及全球的企業(yè)，和一家客戶聯(lián)系相對局限的企業(yè)，“營改增”后，誰更容易受益？答案就很明白了，前者受益更多。
從長遠來看，“營改增”波及效應會更大。例如，將促進產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工，許多過去依附于制造企業(yè)中的服務部門將趨向于獨立，發(fā)育成更成熟的生產(chǎn)性服務業(yè)；還有，促進產(chǎn)業(yè)鏈的完善，過去增值稅鏈條沒有打通，制約了中間環(huán)節(jié)的企業(yè)發(fā)展壯大，現(xiàn)在“接”起來了，產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展也會更順。周振華透露：“現(xiàn)在雖然還只是上海在試點，但已經(jīng)有越來越多地方政府看清了稅改的真正意義，不再只是盯著靜態(tài)的財稅收入的增增減減，而是看到了一個大的系統(tǒng)的動態(tài)變化，因此都在積極爭取試點擴圍。”
跨國公司“春江水暖鴨先知”
按照“波及效應論”，對于“營改增”的變化，擁有跨國界業(yè)務網(wǎng)絡(luò)的跨國公司必會“春江水暖鴨先知”。
因為跨國公司的戰(zhàn)略往往帶有很強的擴張性，業(yè)務網(wǎng)絡(luò)遍及全球，互相之間聯(lián)系頻繁，“營改增”之后，總部與其分支機構(gòu)的交易就可以開出增值稅發(fā)票，有些成本可以抵扣，業(yè)務來往更加便利，這無疑更有利于要素在上海的集聚。迄今，在納入試點范圍的一些行業(yè)企業(yè)中，的確是跨國公司反映受惠良多。
事實上，“營改增”帶動上�？偛拷�(jīng)濟發(fā)展的效應已經(jīng)初步顯現(xiàn)：去年上海吸引跨國公司總部48家，今年目標50家，而自實施“營改增”試點以來，僅1－2月就已吸引了12家。
市政府發(fā)展研究中心開放處處長郭愛軍通過一系列企業(yè)調(diào)查也得出結(jié)論：跨國公司確實抓住了這次“營改增”的核心，嗅覺靈敏、反應積極，把這看成是在滬擴張發(fā)展戰(zhàn)略的重大利好，各類與服務相關(guān)的要素加快向上海集聚，在上海設(shè)立和擴大地區(qū)總部的意愿強烈顯現(xiàn)。據(jù)透露，今年以來，來四大會計師事務所咨詢設(shè)立跨國公司營運總部的業(yè)務量明顯增加。
與之相比，中資企業(yè)反應則略微顯慢，而且擴張意愿不足。許多企業(yè)還在觀望著，計算靜態(tài)的變化，眼睛盯著稅率，卻沒有看清應征稅部分的變化，更沒有看到稅種變化對自身所在的產(chǎn)業(yè)鏈帶來的催化作用。更重要的是，許多中資企業(yè)只看自己在稅改中的被動影響，還沒有考慮如何順應政策主動轉(zhuǎn)型，而轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來的效益可能遠遠大于暫時的得失。
上海財經(jīng)大學教授胡怡建對此有同感。為什么跨國公司對“營改增”更敏銳？因為他們考慮更多的是戰(zhàn)略，而中資企業(yè)更多的是從本體出發(fā)。如何從更廣闊的視野中去發(fā)現(xiàn)機會？這值得許多中資企業(yè)學習借鑒。
稅率提高不等于稅負增加
“營改增”以來，試點物流企業(yè)反映稅負不降反增。上海寶鋼物流有限公司市場營銷部高級經(jīng)理何培忠說，他們企業(yè)的稅率，原來繳營業(yè)稅是3%，現(xiàn)在繳增值稅是11%，稅率似乎提高太多。市促進中小企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)辦公室副主任葛東波也坦言，中小辦近期就“營改增”的影響，對200多家試點企業(yè)進行問卷調(diào)查，結(jié)果顯示，“營改增”導致物流企業(yè)特別是陸路運輸企業(yè)稅負有所增加。
針對物流企業(yè)遇到的問題，市財政局稅政處處長印征平給出了解釋。他認為，稅率提高不等于稅負增加。因為營業(yè)稅和增值稅是不同的稅種，營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征收的，也就是說，只要有收入，都要按3%或5%的營業(yè)稅率計稅。而增值稅不同，有一個抵扣環(huán)節(jié)，對物流業(yè)來說，交易收入的11%僅僅是銷項稅，完成交易的各類成本，很多可以取得的增值稅發(fā)票稅額作為進項，可以在銷項稅中扣除，也就是說，銷項稅減去進項稅后的金額，才是企業(yè)真正的稅負。“若要比較‘營改增’前后的稅負，將稅額的絕對值進行比較，才是有意義的。”
不過，印征平也指出，目前，很多試點物流企業(yè)確實存在一些困難，由于物流企業(yè)很大一塊成本來自燃油、路橋費、過境費等，這些很難獲得增值稅發(fā)票，以致抵扣不充分，一定程度增加稅負。市政府很重視這一問題，已經(jīng)連續(xù)召開專題會議，要求財稅等相關(guān)部門在這些行業(yè)探索加大進項抵扣范圍等創(chuàng)新辦法。同時，針對試點過程中稅負增加企業(yè)的過渡性財政扶持政策的具體操作辦法，也在抓緊制定中。
市稅務局貨物勞務稅處副處長黃靚表示，“營改增”推進到目前還不到三個月，短期上會存在一些問題，需要時間來消化。但“營改增”作為一項重大稅制改革，本身不是普惠制度，而是一個結(jié)構(gòu)性減稅舉措。從前幾個月申報情況來看，12萬戶試點企業(yè)中的8.5萬戶小規(guī)模納稅人實現(xiàn)了減稅，一般納稅人中，早前認定的一般納稅人稅負基本降低，而新近認定的一般納稅人則有增有減，總體持平�？梢�，“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅效應已有所顯現(xiàn)。
上海國家會計學院教授顏延認為，任何一項稅制改革，其目的是營造更加公平的稅收環(huán)境，而不是追求具體某一個行業(yè)企業(yè)的稅負降低。
實踐中往往受益較多的企業(yè)不怎么“發(fā)聲音”
“營改增”試點至今，確實有不少企業(yè)產(chǎn)生困惑，有的說稅率提高了，有的說談判膠著了，有的說利潤減少了。
對于這樣那樣的問題，與會專家學者認為，改革試點還不到三個月，短時期震蕩難免，但從長遠來看，這些都只是些技術(shù)性問題。“研究這個問題要把握大的方面，觀察其發(fā)展過程，不能拘泥于小的技術(shù)性問題，對于個別行業(yè)、企業(yè)碰到的技術(shù)性問題，可以通過一定的過渡期和技術(shù)性處理來解決。”周振華表示，“營改增”從上海做課題到爭取國家批準試點推開，我們一直把它看成是促進結(jié)構(gòu)性減稅和服務經(jīng)濟發(fā)展的重大改革。所以，在改革試點過程中，也需要立足于更宏觀視野來看，而不是把目光停留在短時期個別企業(yè)或者行業(yè)的一些變化。
胡怡建認為，看稅改效果，不必看一家企業(yè)的稅負增減，而是要看整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負增減。各種類型企業(yè)的情況不一樣，在實踐過程中，往往也是受益較多的企業(yè)不怎么“發(fā)聲音”，而受到直接或間接影響稅負增加的企業(yè)，往往會“大聲疾呼”。所以針對稅改效果做調(diào)查，要把握好個體與整體的關(guān)系，不能片面化。從行業(yè)來說，在此次涉及試點的“1+6”行業(yè)中，反映稅負增加的主要有融資租賃行業(yè)和物流行業(yè)，截至目前的各類調(diào)查，對這兩個行業(yè)關(guān)注較多，而對其他幾個現(xiàn)代服務行業(yè)關(guān)注相對較少。
他強調(diào)，稅改效果好不好，要看總體上企業(yè)負擔是否下降，要看是否有利于整個產(chǎn)業(yè)鏈組織方式的調(diào)整優(yōu)化，更要看總體上是否有利于消除服務業(yè)發(fā)展的制度性障礙和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這是稅制改革的真正目的和意義所在。此外，從稅收分類來看，營業(yè)稅和增值稅是流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅是有收入就征稅，所得稅是有利潤才征稅。如果流轉(zhuǎn)稅降下來了，很多小微企業(yè)就不虧損了，之前我們很多小微企業(yè)的很多虧損是稅收性虧損，不是經(jīng)營性虧損。“營改增”降低流轉(zhuǎn)稅，對于經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變也有利。
上海試點的時間可能會多長
目前很多試點企業(yè)之所以遇到抵扣難問題，局部試點是一個不能忽視的原因。由于試點和非試點地域、試點行業(yè)企業(yè)和非試點行業(yè)企業(yè)適用稅制不同，客觀上也造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂，畢竟現(xiàn)在的市場已經(jīng)不是一個封閉和局部的市場。
顏延表示，長時間的試點會在一定程度上影響稅收公平性，就“營改增”而言，應進一步縮短試點時間，擴大試點地域和行業(yè)范圍，使結(jié)構(gòu)性減稅的效應真正發(fā)揮出來。“營改增”對整體經(jīng)濟發(fā)展是一個利好，大家都認識到了，因此在上海開始試點后不久，北京、浙江、江蘇等地都已提出試點要求。
黃靚也認同這一觀點，認為目前僅僅在上海的個別行業(yè)試點，確實會造成抵扣的不充分，今后試點范圍擴大后，一些問題也會迎刃而解。
復旦大學經(jīng)濟學院博士余顯財則有不同看法，就上海來講，試點過程拉得長一些也有好處。畢竟，“營改增”有利于小微企業(yè)發(fā)展，有利于要素集聚，對于試點行業(yè)企業(yè)來說也有利于其業(yè)務量的提升，與異地同類企業(yè)相比更具競爭優(yōu)勢。“我覺得，試點時間越長越有利于相關(guān)企業(yè)把握先機。”他表示。
上海大宗農(nóng)產(chǎn)品市場經(jīng)營管理有限公司董事長費建現(xiàn)身說法：“‘營改增’讓我們這個行業(yè)得益匪淺。”作為以互聯(lián)網(wǎng)交易為基礎(chǔ)的全國農(nóng)產(chǎn)品市場平臺，上海大宗農(nóng)產(chǎn)品的市場鋪得很大，2010年平臺上的交易量達到1377.6億元，收入為1.8億元，但其中1.44億元是屬于地方性市場的，公司實際進賬只有3000多萬元。他說，如果按照過去的營業(yè)稅征收辦法，1.8億元要全額計稅，我們很吃虧。正因為這樣，這幾年公司看似交易量很大，其實撐得很辛苦，現(xiàn)在改為增值稅，公司的發(fā)展就快了。
至于試點時間長一些好還是短些好，費建坦言試點企業(yè)確實可以占得先機，今年以來已經(jīng)有越來越多資源向平臺匯聚。但從長遠來看，“營改增”的全面推開更有利于公司發(fā)展，“到時候，我們開出增值稅發(fā)票，與我們聯(lián)網(wǎng)的各地批發(fā)市場可以進行抵扣，我們也可以向他們索取增值稅發(fā)票用來抵扣，交易就更順暢，效率也會更高，市場整體規(guī)模也就更大”。他的眼光更遠大。
背景
實施營業(yè)稅改征增值稅改革是黨的十七屆五中全會作出的一項重要部署，是“十二五”時期我國稅制改革面臨的一項重要任務。
在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。從稅制原理看，營業(yè)稅具有“全額征稅”的特點，存在著重復征稅問題。而增值稅則具有“層層抵扣”的特點，僅對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中的“增值部分”征稅，不存在重復征稅。實施營業(yè)稅改征增值稅改革，也是上海加快形成以服務經(jīng)濟為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的客觀要求。縱觀全球發(fā)展趨勢，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例。
大事記
●2009年5月上海專門成立由國家和本市多個職能部門與多家研究機構(gòu)共同參與的現(xiàn)代服務業(yè)稅制改革課題組。
●2010年10月黨的十七屆五中全會首次提出“加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍”。
●2010年12月中央經(jīng)濟工作會議提出“研究推進在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域擴大增值稅征收范圍改革試點”。
●2011年2月市政府正式向國家有關(guān)部門提出了在本市部分生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域率先開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點的申請。
●2011年10月國務院決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點。
●2011年11月財政部、國稅總局出臺《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。
●2011年12月中央經(jīng)濟工作會議將推進營業(yè)稅改征增值稅改革試點，列為2012年深化重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革的重點。
●2011年12月財政部、國稅總局出臺《關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》和《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》，對一些具體問題進一步明確。
●2012年1月上海正式實施營業(yè)稅改征增值稅改革試點。
