企業(yè)所得稅避稅與反避稅

    一、收入總額計算時的避稅與反避稅

    1．《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的一般收入中的其他收入避稅與反避稅這里所指的其他收入是指固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故無法支付的應(yīng)付款項、物資和現(xiàn)金溢余收入、包裝物押金等。企業(yè)在記賬時，這些收入最易被忽略和不進行處理，所以稅務(wù)部門應(yīng)該注意這部分收入的賬務(wù)處理。

    2．對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的避稅與反避稅

    對企業(yè)減稅或返還流轉(zhuǎn)稅，一般應(yīng)該并入企業(yè)利潤征稅。直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤計征所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤計征所得稅。

    3．資產(chǎn)評估增值的避稅與反避稅

    資產(chǎn)評估增值是指在清產(chǎn)合資、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、股份制改造、接受捐贈等增值時的稅務(wù)處理。例如，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的凈損益除了上繳財政外，一律并入所得計征企業(yè)所得稅，企業(yè)可以通過將其凈收益不入賬減少計稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。

    二、準(zhǔn)予扣除項目上的避稅與反避稅

    1．在借款利息上的避稅與反避稅

    借款利息上的避稅與反避稅主要是某些不予抵扣利息的避稅。例如，企業(yè)對外投資而借入資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)該計入投資成本，不得稅前扣除。

    2．在工資、薪金問題上的避稅與反避稅

    企業(yè)一般喜歡通過作假賬、工資虛報、冒領(lǐng)工資、多提福利費和濫發(fā)加班津貼，以加大成本費用開支。稅務(wù)部門應(yīng)注意工資支出的非正常性增長以及有無虛報職工人數(shù)的行為。

    3．公益性捐贈的避稅與反避稅

    稅法規(guī)定，企業(yè)通過非盈利性的社會團體進行捐贈，在年度應(yīng)納所得額的3％以內(nèi)的部分可以扣除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從兩方面注意：①是否通過非盈利性的團體捐贈，直接捐贈不能扣除；②是否在企業(yè)年應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)。

    4．廣告費用的避稅與反避稅

    廣告費用在2000年開始進行限額扣除，其在當(dāng)年銷售收入的2％以內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。稅務(wù)機關(guān)在審核時應(yīng)注意廣告費用是否在銷售收入的2％以內(nèi)。另外，白酒類廣告費用不能扣除。

    三、對待攤費用和預(yù)提費用的避稅與反避稅

    一些企業(yè)利用待攤費用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低，不按規(guī)定的攤銷期限、攤銷數(shù)額轉(zhuǎn)入“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”等賬戶，而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是在年終月份，往往喜歡將應(yīng)分期攤銷的費用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。

    稅務(wù)機關(guān)必須注意審查企業(yè)的“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”賬戶各明細(xì)賬貸方發(fā)生額，審查其攤銷費用的內(nèi)容、數(shù)額，應(yīng)攤銷期限是否按規(guī)定期限和數(shù)額攤銷。審查“預(yù)提費用”各明細(xì)賬預(yù)提的費用是否符合會計制度規(guī)定，有無擴大預(yù)提費用的計提范圍。