個(gè)體工商戶籌資決策的納稅籌劃

　　貸款籌劃法

　　采用內(nèi)部積累這種籌資法，個(gè)體工商戶要很長(zhǎng)的時(shí)間才能完成。當(dāng)然，如果一個(gè)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中完全有能力自己解決資金問(wèn)題，這對(duì)該個(gè)體戶而言是其實(shí)力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來(lái)說(shuō)，卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，而且從稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間，不利于企業(yè)的發(fā)展。

　　貸款則不同，它不需要很長(zhǎng)時(shí)間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤(rùn)有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款，因此，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說(shuō)，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是個(gè)體戶減輕稅負(fù)，合理避開(kāi)部分稅款的一個(gè)很好的途徑。

　　而且，對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先是該個(gè)體戶可以提前若干年進(jìn)行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤(rùn)，其利潤(rùn)又可以進(jìn)行新一輪的投資，因?yàn)檠诱`了時(shí)間不知道這種機(jī)會(huì)還會(huì)不會(huì)存在，因此先抓住機(jī)會(huì)就意味著勝利了一部分。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤(rùn)將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)也會(huì)使得收益下降。雖然業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺(jué)利潤(rùn)特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資，但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次，就是企業(yè)的稅負(fù)大大地減輕了。貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的，費(fèi)用增大則意味著凈利潤(rùn)的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會(huì)減少。

　　如果金融機(jī)構(gòu)和該個(gè)體戶之間達(dá)成一定的協(xié)定，由金融機(jī)構(gòu)提高利率，使個(gè)體戶計(jì)入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　例如，某個(gè)體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè)，預(yù)計(jì)前期投入需要100萬(wàn)元，按照其自身積累速度估計(jì)要10年時(shí)間，投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后可實(shí)現(xiàn)每年25萬(wàn)元的收益，每次投資可實(shí)現(xiàn)12年的收益（貸款年利率為7％）。

　　該個(gè)體戶如果自身積累，10年后可以每年實(shí)現(xiàn)25萬(wàn)元的收益。則：

　　年應(yīng)納稅額＝250000×35％－6750＝80750（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝80750×12＝969000（元）

　　如果該個(gè)體戶利用銀行貸款進(jìn)行投資，則：

　　年應(yīng)納稅額＝（250000－1000000×7％）×35％－6750

　?。?6250（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝56250×12＝675000（元）

　　共可節(jié)省稅收294000元＝（969000－675000）。

　　拆借籌劃法

　　從納稅籌劃角度來(lái)說(shuō)，個(gè)體戶之間或者是個(gè)體戶和企業(yè)之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模降低，有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。

　　個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件，也因?yàn)橄嗷ブg的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常常可以表現(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤(rùn)，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。

　　例如，某行業(yè)的年度變化較大，某年度個(gè)體工商戶甲凈盈利30萬(wàn)元，個(gè)體工商戶乙沒(méi)有盈利，虧損1萬(wàn)元，該兩個(gè)個(gè)體戶的資金都比較雄厚。

　　如果該兩個(gè)個(gè)體戶都不貸款，也不互相拆借，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝300000×35％－6750＝98250（元）

　　乙不用納稅

　　如果該兩個(gè)個(gè)體戶互相拆借，該年度個(gè)體戶甲向乙貸款60萬(wàn)元，年利息率為10％，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬(wàn)元，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750

　　＝77250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）

　　98250－77250－10750＝10250（元）

　　通過(guò)籌劃兩者共少繳稅款10250元。

　　從實(shí)際操作來(lái)看，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些，而且個(gè)體戶之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借，因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)5萬(wàn)元的時(shí)候，相對(duì)于5～35％的超額累進(jìn)稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制，利息率的合理安排等手段，個(gè)體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。

　　假如某個(gè)體戶甲某納稅年度獲得凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，同年個(gè)體戶乙獲得凈利潤(rùn)12萬(wàn)元。該兩個(gè)個(gè)體戶應(yīng)如何籌劃？

　　如果不互相拆借，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝150000×35％－6750＝45750（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）

　　如果互相拆借，個(gè)體戶甲向乙貸款100萬(wàn)，同時(shí)乙向甲貸款100萬(wàn)，貸款利息以個(gè)人形式支付，年利率為10％，利息均為10萬(wàn)。

　　甲應(yīng)納稅額＝（150000－100000）×35％－6750

　　＝10750（元）

　　利息所得應(yīng)納稅額＝100000×20％＝20000（元）

　　甲可節(jié)省稅收15000元（＝45750－10750－20000）

　　乙應(yīng)納稅額＝（120000－100000）×20％－1250＝2750（元）

　　利息所得應(yīng)納稅額也為20000元

　　乙可節(jié)省稅收12500元（＝35250－2750－20000）

　　租賃籌劃法

　　根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。

　　從納稅籌劃的角度來(lái)看，承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。

　　租賃對(duì)承租單位來(lái)講，租金的支付過(guò)程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購(gòu)買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。租賃過(guò)程中支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平穩(wěn)支付，使利潤(rùn)在各個(gè)年度平攤，從而使得經(jīng)營(yíng)所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過(guò)租賃方式直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

　　例如，某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營(yíng)效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)，某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營(yíng)效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。

　　如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝5000×5％＝250（元）

　　共應(yīng)納稅額＝28250＋250＝28500（元）

　　如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計(jì)4萬(wàn)元，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝45000×30％－4250＝9250（元）

　　共應(yīng)納稅額＝14250＋9250＝23500（元）

　　共少繳稅款5000元（28500－23500）

　　租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。

　　融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購(gòu)入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)性租賃是指租賃公司購(gòu)入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租個(gè)體戶使用的租賃方式，采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對(duì)兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，也會(huì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。

　　這里應(yīng)注意一點(diǎn)，這就是租賃設(shè)備的折舊問(wèn)題。從表面上看，經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃是承租人通過(guò)支付一部分租金來(lái)降低其利潤(rùn)所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤(rùn)收人或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無(wú)論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。

　　籌資利息的籌劃

　　我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開(kāi)辦費(fèi)，并自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。

　　個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。由此可知，個(gè)體戶發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用時(shí)，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。除此之外，個(gè)體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷；而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　眾所周知，開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤(rùn)，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的；但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，個(gè)體戶應(yīng)盡可能地將開(kāi)辦費(fèi)、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益，最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)直接減少其經(jīng)營(yíng)所得，使得個(gè)體戶少繳個(gè)人所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家獲得了部分無(wú)息貸款，使得其經(jīng)營(yíng)狀況大為改善。