外購(gòu)成品當(dāng)自產(chǎn) 原來(lái)為先征后返

　　被查單位：江蘇省高郵市某機(jī)電設(shè)備廠

　　稽查單位：江蘇省高郵市國(guó)稅局稽查局

　　基本案情：2002年11月，高郵市國(guó)稅局稽查局對(duì)某機(jī)電設(shè)備廠2001年度增值稅納稅情況，實(shí)施日常檢查。該廠為民政福利工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，主要從事電機(jī)的生產(chǎn)組裝和銷(xiāo)售。2001年度賬面銷(xiāo)售收入698萬(wàn)多元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額118萬(wàn)多元，進(jìn)項(xiàng)稅額53萬(wàn)多元，應(yīng)納增值稅稅額65萬(wàn)多元，賬面數(shù)與申報(bào)數(shù)一致。該廠已享受民政福利企業(yè)增值稅先征后返稅收優(yōu)惠，共收到當(dāng)期返還增值稅款65萬(wàn)多元。

　　檢查人員在審閱年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠2001年實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入比上年有大幅增長(zhǎng)，銷(xiāo)售毛利率卻大幅下降。其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)沒(méi)有變化，原材料進(jìn)價(jià)、產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)也不大，職工人數(shù)沒(méi)有變動(dòng)，也沒(méi)有技術(shù)改造，為什么毛利率大幅降低，產(chǎn)銷(xiāo)量大幅上升呢？

　　對(duì)比2001年度12個(gè)月的成本核算，其中3月、6月、9月、12月這4個(gè)月的成本構(gòu)成明顯異常，結(jié)合計(jì)件工資制下的應(yīng)付工資情況，發(fā)現(xiàn)這4個(gè)月共外購(gòu)成品電機(jī)1萬(wàn)臺(tái)，進(jìn)價(jià)與含稅售價(jià)相同，共計(jì)218萬(wàn)多元。企業(yè)分別將這4個(gè)月的外購(gòu)成品電機(jī)按含稅價(jià)（未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）先記作原材料，后作領(lǐng)用記生產(chǎn)成本，月末又轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，當(dāng)月銷(xiāo)售后全額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，金額均按進(jìn)價(jià)（也是含稅售價(jià)），數(shù)量不變。

　　該廠將收購(gòu)的成品電機(jī)，在賬務(wù)上處理為自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)外銷(xiāo)售申報(bào)納稅后，又申請(qǐng)了增值稅先征后返，違反了“民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物，對(duì)外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返增值稅的辦法”的規(guī)定，不能享受對(duì)民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　處理決定：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］155號(hào)）第三條第（三）款規(guī)定，該廠外購(gòu)貨物直接銷(xiāo)售繳納的增值稅317225.29元［2183256.43÷（1＋17％）×17％］不能享受先征后返政策，決定追繳其已取得的返還稅款317225.29元。