一、穩(wěn)健會計(jì)政策的產(chǎn)生和發(fā)展過程

　　（一）穩(wěn)健會計(jì)政策，即在會計(jì)核算中應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則（又稱審慎原則、保守主義），是指在有不確定因素的情況下做出會計(jì)判斷應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)有，對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用加以合理估計(jì)。

　�。ǘ�）穩(wěn)健會計(jì)原則的起源可追至中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人對其受托責(zé)任（Accountability）解脫所采取的策略——不預(yù)計(jì)托管財(cái)產(chǎn)的增值是托管人減輕責(zé)任的自我保護(hù)方式。這種減輕責(zé)任的考慮逐漸為隨后的會計(jì)職業(yè)界所認(rèn)可。美國會計(jì)學(xué)家謝菲爾德注意到，19世紀(jì)后期英格蘭，一些審計(jì)人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因是因?yàn)閷徲?jì)人員對高估資產(chǎn)和收益的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。鑒于類似的原因，美國的會計(jì)職業(yè)界在上世紀(jì)初開始討論穩(wěn)健原則。但對穩(wěn)健原則的普遍關(guān)注是在30年代的大危機(jī)之后，反思中人們認(rèn)識到大危機(jī)之前浮夸利潤和粉飾經(jīng)營前景的會計(jì)報(bào)告的泛濫，導(dǎo)致了各方面對經(jīng)濟(jì)的“盲目”樂觀是引發(fā)大危機(jī)的一個(gè)主要原因，由此，穩(wěn)健思想政策的地位得到了最終的確立。

　�。ㄈ�）縱觀穩(wěn)健原則的產(chǎn)生過程，我們能夠得出這樣的結(jié)論：穩(wěn)健原則是經(jīng)理人員、審計(jì)人員、投資者和會計(jì)人員共同的“價(jià)值取向”。盡管在具體的應(yīng)用中還存在分歧，但其被廣泛的接受和應(yīng)用已成為無可置疑的事實(shí)。美國、英國、加拿大和澳大利亞等國家的會計(jì)準(zhǔn)則中穩(wěn)健原則都有所體現(xiàn)。法國和德國，由于企業(yè)的資本主要由銀行等信貸機(jī)構(gòu)提供，更為強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則的應(yīng)用。值得指出的是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在第1號國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS NO.1，1975）中即把穩(wěn)健原則作為選擇會計(jì)政策的三要素（穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性之一，這可進(jìn)一步說明穩(wěn)健會計(jì)原則在國際會計(jì)準(zhǔn)則建立過程中，較早地得到了各國會計(jì)界的認(rèn)可。

　　二、企業(yè)運(yùn)用穩(wěn)健的會計(jì)政策的必要性

　�。ㄒ唬┲�(jǐn)慎原則是會計(jì)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不確定因素的必然選擇。市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭發(fā)揮著調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)帶有很大的不確定性，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)困擾著企業(yè)。會計(jì)要反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，在設(shè)計(jì)其運(yùn)行規(guī)則和處理方法時(shí)，不得不考慮企業(yè)所面臨的不確定因素，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定因素對企業(yè)的影響。因而，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會，只要存在市場競爭，只要存在對未來的預(yù)期，企業(yè)就不可能避免不確定因素困擾，只要存在對不確定因素，謹(jǐn)慎原則就應(yīng)該在會計(jì)處理中有所體現(xiàn)。

　�。ǘ�）謹(jǐn)慎會計(jì)原則所以得以確立，是與會計(jì)期間假設(shè)密切相關(guān)的。會計(jì)期間是會計(jì)的一項(xiàng)重要假設(shè)，但它本身就帶有重大的不確定性。一個(gè)企業(yè)在其持續(xù)經(jīng)營的整個(gè)生命過程中，到底包括多少個(gè)會計(jì)期間是無法回答的。在一個(gè)特定會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)往往要有許多交易尚未完成或未最終實(shí)現(xiàn)其結(jié)果。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會計(jì)又必須及時(shí)反映它們的實(shí)際影響，于是不得不在一定程度上采用估計(jì)的方法。估計(jì)并非嚴(yán)格的計(jì)量，，難免會出現(xiàn)偏高或偏低的情況。因此，涉及會計(jì)方法的選擇時(shí)，就要適當(dāng)考慮謹(jǐn)慎原則的要求，采用寧可本期多承擔(dān)也不讓未來多承擔(dān)損失和費(fèi)用的方法，以減少未來不確定因素的影響。

　　（三）貫徹謹(jǐn)慎會計(jì)原則，是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保持穩(wěn)健經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保持穩(wěn)健經(jīng)營的必然要求。企業(yè)經(jīng)營存在著風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施穩(wěn)健性原則，“不低估損失和費(fèi)用”，對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失和費(fèi)用，加以合理的估計(jì)并事先入賬，就等于事先建立了一種準(zhǔn)備金，等到實(shí)際發(fā)生損失和費(fèi)用時(shí)，企業(yè)已有能力自行消化，從而不會對企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營產(chǎn)生很大的沖擊“不高估收益”對企業(yè)也是一種自我保護(hù)，因?yàn)橛行┌凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制要求所確認(rèn)的收入將來不一定能夠?qū)嶋H收到。如果高估收入，也增加了利潤，就要提前用經(jīng)營增加繳納營業(yè)稅和所得稅，等于企業(yè)提前透支了一筆資金，這樣對企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營是不利的。同時(shí)按照“兩不”原則確認(rèn)的會計(jì)要素進(jìn)行核算的結(jié)果，也便于使會計(jì)信息的使用依據(jù)相對保守的信息進(jìn)行決策，增加決策的穩(wěn)健性。

　　（四）謹(jǐn)慎會計(jì)原則應(yīng)發(fā)揮的指導(dǎo)作用。在會計(jì)核算中謹(jǐn)慎會計(jì)原則可以發(fā)揮如下兩方面的指導(dǎo)作用：一方面，謹(jǐn)慎原則對制定會計(jì)制度發(fā)揮著觀念上的引導(dǎo)作用。世界各國的會計(jì)制度總體上都趨于保守和穩(wěn)健，應(yīng)用審慎會計(jì)原則的處理方法越來越多的出現(xiàn)在會計(jì)具體的核算制度中。另一方面，謹(jǐn)慎原則成為指導(dǎo)會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的一項(xiàng)重要的依據(jù)。當(dāng)面對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)盡可能選擇“不低估損失和費(fèi)用”和“不高估收益”的方法，以合理核算可能發(fā)生的損失、費(fèi)用和收入。

　　三、國有商業(yè)銀行運(yùn)用穩(wěn)健的會計(jì)政策的現(xiàn)實(shí)意義

　�。ㄒ唬┻\(yùn)用穩(wěn)健的會計(jì)政策，是保證和提高國有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)要求。銀行資產(chǎn)質(zhì)量好壞直接反映銀行經(jīng)營的安全程度，并影響到銀行盈利的多少、資本損失的大小、各種資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱以及銀行信譽(yù)的高低。目前我國國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量低下已成為困擾國有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的最為突出的問題。由于我國國有商業(yè)銀行長期未能執(zhí)行謹(jǐn)慎的會計(jì)政策，使其現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中不僅面臨著巨額不良資產(chǎn)的沉重歷史包袱；而且不良資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)進(jìn)一步惡化，“雙呆”貸款比重不斷上升，損失比例進(jìn)一步加大。要完成國務(wù)院突出的每年降低2-3個(gè)百分點(diǎn)的降低不良任務(wù)，仍是十分艱巨的。為此，按照謹(jǐn)慎的會計(jì)原則，客觀分析形成巨額不良資產(chǎn)的歷史原因，謹(jǐn)慎核算和確認(rèn)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中的有效資產(chǎn)，合理沖銷不良資產(chǎn)，無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　（二）運(yùn)用穩(wěn)健的會計(jì)政策，是防范國有商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證穩(wěn)健經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)要求。商業(yè)銀行本身即是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其經(jīng)營存在各類風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行謹(jǐn)慎的會計(jì)原則可以充分反映和抵減國有商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。該原則可以對經(jīng)營中的不確定因素做出審慎的反映，試圖保證充分地顧及業(yè)務(wù)經(jīng)營中的所固有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素。其核心是“合理核算可能發(fā)生的損失”。實(shí)施謹(jǐn)慎原則，對存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，正視現(xiàn)實(shí)，真實(shí)反映，就能使其在實(shí)際發(fā)生之前引起重視，起到預(yù)警作用，有利于銀行做出正確的經(jīng)營決策。從另一個(gè)角度看，實(shí)行謹(jǐn)慎的會計(jì)原則，有助于增強(qiáng)發(fā)展后勁，緩解將來的經(jīng)營壓力。按照“兩不”的要求進(jìn)行會計(jì)核算，從短期看，會使當(dāng)前的賬面利潤有所減少，這似乎對完成經(jīng)營指標(biāo)不利。但從長遠(yuǎn)來看，現(xiàn)在充分考慮了經(jīng)營中的不利因素，則為將來的業(yè)務(wù)經(jīng)營打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，排除了后顧之憂，保證了銀行的長期穩(wěn)健經(jīng)營。

　�。ㄈ�）運(yùn)用穩(wěn)健的會計(jì)政策，是轉(zhuǎn)變國有商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)制，加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)要求。“十五”計(jì)劃綱要明確指出，“對國有獨(dú)資商業(yè)銀行進(jìn)行綜合改革，有條件的國有獨(dú)資商業(yè)銀行可以改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提高競爭能力。完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成嚴(yán)格的約束與有效激勵(lì)相統(tǒng)一的經(jīng)營機(jī)制，完善穩(wěn)健的會計(jì)制度，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量”。由此可見，通過商業(yè)銀行會計(jì)改革，完善穩(wěn)健的會計(jì)制度，為商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。我國的國有獨(dú)資商業(yè)銀行改制在理論設(shè)計(jì)上要分三步走：第一步，國有獨(dú)資商業(yè)銀行應(yīng)盡快按產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的原則，完善國有獨(dú)資公司體制，建立法人治理結(jié)構(gòu)，成為真正意義上的國有獨(dú)資公司。第二步進(jìn)行股份制改組。在完善國有獨(dú)資公司體制基礎(chǔ)上，對具備條件的國有獨(dú)資商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造。第三步創(chuàng)造條件分步上市。符合條件的銀行可以采取整體與分拆相結(jié)合的方式，分行別、分步驟上市。實(shí)踐證明，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式，也是現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制的必然選擇。在金融體制改革的推動(dòng)下，一些國有銀行將會進(jìn)行股份制改組，并將公開上市發(fā)行股票。為保護(hù)銀行所有者和債權(quán)人的利益，其會計(jì)信息披露必將受到有關(guān)部門更加嚴(yán)格的監(jiān)督，實(shí)施謹(jǐn)慎原則有利于充分披露銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以滿足會計(jì)信息使用者的要求。

　�。ㄋ模┻\(yùn)用穩(wěn)健的會計(jì)政策，是促進(jìn)國有商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)制與國際接軌，參與國際競爭的現(xiàn)實(shí)要求。實(shí)施謹(jǐn)慎原則也是國際公認(rèn)會計(jì)核算原則的要求。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在第一號國際會計(jì)準(zhǔn)則中，即將審慎原則作為決定會計(jì)政策選擇的三個(gè)要素（審慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性）之一，得到了各國會計(jì)界的普遍認(rèn)可�！秶�際會計(jì)準(zhǔn)則》對謹(jǐn)慎原則所下的定義為：“謹(jǐn)慎是指在有不確定因素的情況下作出所要求的預(yù)計(jì)時(shí)，在所需用的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用”。適應(yīng)加入世界貿(mào)易組織的要求，突出銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿�，方便我國銀行業(yè)在國際資本市場籌集資金，是我國商業(yè)銀行會計(jì)發(fā)展的重要趨勢。

　　在執(zhí)行穩(wěn)健的會計(jì)政策上，國際通行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化主要體現(xiàn)在以下方面：1.注重資產(chǎn)質(zhì)量。合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營理情況，以及貸款的逾期等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。2.對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。3.按照巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，科學(xué)計(jì)算資本充足率，為商業(yè)銀行研究資本充足程序、籌集與充實(shí)資本提供有效的會計(jì)信息。4.按謹(jǐn)慎的會計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。5.全面應(yīng)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)，保證會計(jì)要素的核算質(zhì)量。為此，我們必須實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。通過將國際通行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會計(jì)發(fā)展的基本趨勢。

　　四、國有商業(yè)銀行未能充分運(yùn)用穩(wěn)健的會計(jì)政策的主要表現(xiàn)

　�。ㄒ唬└吖蕾Y產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象嚴(yán)重，不符合資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的謹(jǐn)慎原則。表現(xiàn)在部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差較大，又未能計(jì)提應(yīng)有的資產(chǎn)損失減值準(zhǔn)備，背離了資產(chǎn)確認(rèn)的謹(jǐn)慎原則。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行的信貸資產(chǎn)、投資資產(chǎn)以及待處理償債物均是按原始價(jià)值入賬。但隨時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，許多資產(chǎn)的實(shí)際公允價(jià)值或可變現(xiàn)價(jià)值已大大低于其賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，對于這部分減值損失應(yīng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并列入當(dāng)期損益，使會計(jì)報(bào)表上的資產(chǎn)價(jià)值能反映其公允價(jià)值。而按銀行現(xiàn)行制度，信貸資產(chǎn)和投資資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備都是按資產(chǎn)的余額計(jì)提一定比例的準(zhǔn)備金，這種做法并不能真實(shí)地反映出資產(chǎn)所遭受的損失。

　　（二）對當(dāng)期收入的確認(rèn)未能嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎原則。按謹(jǐn)慎原則的要求，確認(rèn)收入應(yīng)符合以下條件：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。但按銀行現(xiàn)行制度，對貸款利息收入的確認(rèn)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在貸款發(fā)放后按貸款的積數(shù)定期確認(rèn)利息收入。其中不能及時(shí)收取現(xiàn)金的貸款利息作為應(yīng)收利息，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入，而不考慮借款單位是否有還息能力，這就導(dǎo)致銀行的貸款利息收入中有一部分實(shí)際上沒有收到現(xiàn)金，而銀行還要按稅法規(guī)定的利息收入支付營業(yè)稅金及附加，嚴(yán)重影響了銀行的收益質(zhì)量。

　�。ㄈ�）對當(dāng)期費(fèi)用支出的確認(rèn)未能充分體現(xiàn)出謹(jǐn)慎原則的要求。按謹(jǐn)慎原則的要求，為實(shí)現(xiàn)收入而實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期全部列入損益。而銀行過去和現(xiàn)在對定期儲蓄存款利息支出的確認(rèn)都有不符合謹(jǐn)慎原則的表現(xiàn)。有些行對定期儲蓄存款利息是按存款的平均余額乘以當(dāng)期平均利率計(jì)算得出，而付給儲戶的利息是按儲戶存款時(shí)的利率計(jì)算，并在存款到期時(shí)支付的。在國家利率下調(diào)時(shí)，按下調(diào)后利率計(jì)提的利息支出可能就會小于應(yīng)實(shí)際付給儲戶的到期定期存款利息，按原制度規(guī)定一些銀行被迫用“應(yīng)付利息”科目掛賬列支這些當(dāng)期計(jì)提不足的部分，而不能在當(dāng)期損益中將其全額列入，各大金融企業(yè)的應(yīng)付利息項(xiàng)目相繼出現(xiàn)紅字，這種對應(yīng)付利息風(fēng)險(xiǎn)的低估，說明了現(xiàn)行的應(yīng)付利息的確認(rèn)方式嚴(yán)重違背了謹(jǐn)慎性原則。此外銀行在“其他應(yīng)收款”、“遞延資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目中有大量的訴訟費(fèi)、案件損失、福利費(fèi)超支等已經(jīng)實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用支出。按謹(jǐn)慎原則這些支出都應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)列入當(dāng)期損益，而銀行由于一些政策因素一直未計(jì)入損益。

　　（四）未按謹(jǐn)慎原則確認(rèn)抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)損失。銀行為了防范和化解貸款風(fēng)險(xiǎn)曾經(jīng)收取了大量的償債物，但對于償債物變現(xiàn)過程中形成的資產(chǎn)損失未能按謹(jǐn)慎原則加以確認(rèn)。雖然財(cái)政部1999年《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問題的通知》曾對抵債資產(chǎn)的價(jià)值確定及損益的處理作出過規(guī)定，但只是要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入，而未按謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失。按照這一規(guī)定，金融企業(yè)要健全抵債資產(chǎn)管理制度，控制接收抵債資產(chǎn)的范圍，嚴(yán)格接收標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)接收的抵債資產(chǎn)原則上不準(zhǔn)自用，必須組織拍賣變現(xiàn)；特殊情況需要自用的，應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)，并視同于新購固定資產(chǎn)，必須有固定資產(chǎn)購建指標(biāo)，辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)。金融企業(yè)按照法定程序取得的抵債資產(chǎn)，要按法院裁決確定的價(jià)值或借貸雙方協(xié)商議定的價(jià)值或借貸雙方共同認(rèn)可的權(quán)威評估部門確認(rèn)的價(jià)值（扣除法定抵債資產(chǎn)接收、管理和處置變現(xiàn)費(fèi)用）入賬。自用抵債資產(chǎn)列入固定資產(chǎn)，非自用抵債資產(chǎn)列入處理抵債資產(chǎn)，同時(shí)等額沖減貸款本金和應(yīng)收利息。按照上述規(guī)定，金融企業(yè)在實(shí)務(wù)操作上是在“待處理償債物”科目下設(shè)置“待核銷債物折價(jià)”科目核算拍賣、變賣償債物所得金額小于原待處理償債物入賬金額而準(zhǔn)備核銷的折價(jià)損失。在“營業(yè)外收入”科目下設(shè)“償債物溢價(jià)戶”核算變現(xiàn)價(jià)值高于入賬價(jià)值而產(chǎn)生的營業(yè)外收入。這種對償債物抵債的變現(xiàn)溢價(jià)收入計(jì)入當(dāng)期損益、而對損失不及時(shí)確認(rèn)的做法明顯背離了謹(jǐn)慎性原則。

　�。ㄎ澹�對或有損失未能在會計(jì)報(bào)告中充分披露，背離了或有損失確認(rèn)的謹(jǐn)慎原則。銀行在為企業(yè)開立信用證、開立保函、簽發(fā)銀行承兌匯票等業(yè)務(wù)過程中承擔(dān)著擔(dān)保責(zé)任。曾經(jīng)有許多企業(yè)由于資金實(shí)力或信用程度較低未能履行約定付款義務(wù)。銀行由于承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，被迫替企業(yè)履行付款義務(wù)。并形成對企業(yè)的債權(quán)。由于這些企業(yè)資信程度較差，不能向銀行還款，使銀行承受較大的資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。有的損失金額也能夠確認(rèn)，按或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則應(yīng)作為一項(xiàng)損失支出在會計(jì)報(bào)告中加以單獨(dú)反映，并在會計(jì)報(bào)表附注中做相應(yīng)披露。而銀行現(xiàn)行制度卻未要求進(jìn)行單獨(dú)反映，背離了或有損失確認(rèn)的謹(jǐn)慎原則。