一、法務會計產(chǎn)生的必要性

　　法務會計是會計學和法學相結合的一間新型的邊緣性學科。目前只是被部分國家所接受。它強調現(xiàn)代經(jīng)濟秩序的規(guī)范，不但要建立、健全各種法律保障體系，而且更主要的是關注己經(jīng)頒布實施的各種法律制度的規(guī)范狀況和執(zhí)行力度，并對這種執(zhí)行結果進行歸類量化，認真確認；對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差加以分析檢驗，判斷定性，配合有關職能部門及時處理，以保障現(xiàn)代市場經(jīng)濟的有序運行，良性競爭；監(jiān)督權利人在獲得合法財產(chǎn)權益和既定利益的同時，全面履行法律規(guī)定的各種義務。產(chǎn)生法務會計有其必然性。

　�。ㄒ唬﹩渭儠�計專業(yè)知識的局限性使得現(xiàn)代會計控制力度不足。雖然，現(xiàn)代會計理論和實務的不斷發(fā)展和完善大大提高了會計在經(jīng)濟管理中的中心地位和作用，但是隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展，現(xiàn)代金融工具的不斷創(chuàng)新，當代的社會經(jīng)濟現(xiàn)象變得越來越撲朔迷離，同時也使得有關部l門對經(jīng)濟活動的管理日趨復雜。為了應付這一社會特征的需要，近幾年，世界各國不僅強化了對經(jīng)濟活動監(jiān)管的力度，同時也頒布了成倍于前幾年的會計規(guī)范，力求便會計語言盡可能正確反映復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，以便使會計報表使用者不僅能通過會計語言對經(jīng)濟現(xiàn)象作出正確的決策，而且，還可以通過會計這一信息系統(tǒng)來加強對社會經(jīng)濟活動的控制。然而，不管各國政府作了多大的努力，面對經(jīng)濟過程的復雜化與多元化，使得具有控制與反映作用的會計日漸乏力。比如，某國有企業(yè)破產(chǎn)清算時，共轉讓國有土地使用權所得為若干萬元。而這項資產(chǎn)轉讓所得的處理則涉及到《企業(yè)破產(chǎn)法》、《民法通則》、《稅法》、《合同法》、《國有資產(chǎn)管理法》等一系列法律制度的規(guī)定，這些規(guī)定不是會計專業(yè)知識和技能本身所解決的。因此，現(xiàn)代會計要適應社會經(jīng)濟發(fā)展法制化的要求，不但要求會計能隨時解決計量和核算等常規(guī)問題，還應能有效地解決破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算、保險理賠、海損事故損失分割、稅收理算、侵占公司財產(chǎn)等特殊問題。

　�。ǘ�）會計量化標準的不嚴格和證明力度的乏力。法律對經(jīng)濟行為規(guī)范執(zhí)行情況，必須通過會計信息和會計證據(jù)來具體量化和證明。任何一類法律對經(jīng)濟行為和財產(chǎn)權利的規(guī)定是否得到了貫徹執(zhí)行，不能由該法律自己來證明。比如《公司法》明確規(guī)定了成立各類公司的法定注冊資本的最低限額。但要證明公司成立時，注冊資本達到國家的法定標準，只有靠會計信息和會計的證據(jù)。由于會計基本原則和方法與法律規(guī)定的差異，客觀上造成了管理實踐中會計工作與法律執(zhí)行的偏差。如在流轉稅和所得稅計算時，會計核算與稅法規(guī)定之間產(chǎn)生的差異的調整，已是廣大會計工作者普遍接受的事實。但是隨著經(jīng)濟業(yè)務多元化的發(fā)展，新型經(jīng)濟業(yè)務的不斷產(chǎn)生，隱形經(jīng)濟業(yè)務的不斷增加，會計理論與法律規(guī)定之間的差異，將會越來越多，單憑會計知識或法律知識都不能完整地解決這些問題。比如A公司與B公司之間原不存在任何的經(jīng)濟關系，A公司聘用的經(jīng)理利用職權將A公司的貨幣資金投人B公司作為B公司的注冊資本，經(jīng)中介組織出具驗資報告后又將讀部分資金轉回A公司。這件事情的糾紛給A公司是否造成損失？A公司經(jīng)理人是否就此事非法獲利？恐怕簡單地從會計或法律的角度難以作出準確的回答，但如果利用會計證明與法律制度的有機結合，深層分析，答案就一目了然。

　　（三）現(xiàn)代審計功能的弱化�，F(xiàn)代社會經(jīng)濟的復雜性，加重了企業(yè)破產(chǎn)的因素，這些破產(chǎn)因素包括舞弊和企業(yè)自身經(jīng)營決策的失誤。當然，也包括了外部經(jīng)營環(huán)境的改變。作為審計報告的使用者，他們總是期望注冊會計師能在企業(yè)破產(chǎn)之前，將可能發(fā)生風險的信息，提前告知報表的使用者，但注冊會計師卻認為，他們一般只能對前期財務報表的公允性、合法性以及會計處理方法的一貫性表示意見。他們只對不遵循公認審計準則而產(chǎn)生的審計失敗而承擔責任，難于完全滿足公眾的要求，因此社會公眾的期望與注冊會計師職責的差距日益拉大。為了縮小這一差距，滿足社會的需求，這就需要有一種更為獨特的調查方式，以站在第三者的立場上來予以解釋。

　�。ㄋ模┓�律實踐的要求。自從有了財產(chǎn)物資的分割和經(jīng)濟利益的確認，便產(chǎn)生了法務會計的實踐運用。只是當時由于受到立法體系完整性和財產(chǎn)利益關系的相對單一性的限制，法務會計并末被人們所認識，只有當經(jīng)濟的發(fā)展，帶動了海上航運業(yè)和保險業(yè)的發(fā)展之后，海損事故損失理算和保險理賠接受的產(chǎn)生，才將會計與法律相結合的業(yè)務推到了會計實務的主要地位。其后，各國依靠稅收確保國家財產(chǎn)收入的重心日益確定，個人利用職權侵占公共財產(chǎn)等非法行為急劇增多，最終便稅收理算會計、司法會計等法務會計實踐越來越被會計界和法學界所接受并倍受重視�，F(xiàn)在，通過法律來調節(jié)經(jīng)濟活動中的所有行為，已成為市場經(jīng)濟體制國家的特征。作為市場經(jīng)濟主體的各種企業(yè)單位，用法律手段來維護自身的權益，將成為一種有效的手段。特別是《公司法》、《合伙法》《票據(jù)法》、《證券法》等的出臺和實施，經(jīng)濟有限責任和無限責任的影響，票據(jù)繼承和欺詐行為對非貨幣化經(jīng)濟業(yè)務核算帶來的各種問題，更促使大部分會計工作者和法律工作者認識到，必須有既精通會計又熟知相關法律規(guī)定的專門人才，才能確定與勝任那些日益增多的特殊的經(jīng)濟業(yè)務。

　　二、法務會計對傳統(tǒng)會計的影響

　　可見，法務會計是全面吸收了會計的基本原理和法學理論特別是證據(jù)學的基本理論，也吸收審計學中部分審計的技術方法和統(tǒng)計學中的某些統(tǒng)計分析、比較分析方法而形成的一間新型學科。法務會計與諸如財務會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計，它是某一領域的業(yè)務，它主要存在于三大領域：企業(yè)、事業(yè)單位，社會中介服務機構，司法機關以及國家審計部廣，其主要內容很大程度上受制于各國法制體制的完善程度和各種法規(guī)對經(jīng)濟或財產(chǎn)問題規(guī)定的詳細程度，從目前我國法律實踐來看，包括保險賠償責任理算會計、稅收理算會計、社會福利保障會計、物價利得會計等。

　　當前社會主義市場經(jīng)濟的建工和完善，本質上也是法制經(jīng)濟的完善，對會計提出了挑戰(zhàn)，也提供了機遇。

　�。ㄒ唬�對財務信息的確認、解釋更為準確有效。法務會計的產(chǎn)生和運用，充實了會計理論。根據(jù)法律的特殊規(guī)定，運用會計專業(yè)知識和技能，對在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過程中的各種法定經(jīng)濟標準、經(jīng)濟界限規(guī)范過程和報告結果進行計算、檢驗、分析、認定，并為法庭提供證據(jù)。它遠遠超出了會計的確認、計量、記錄和報告，而且對財務問題的確認與解釋更為準確、清晰。當某一團體對某一事項產(chǎn)生抱怨、質辯、謠言、疑問時，法務會計能很快地確認出財務事項的要害所在，并根據(jù)經(jīng)驗與所掌握法學和會計學的理論，作出相關的認定，向沖突的雙方解釋。這種沖突的雙方包括一般民眾與管理階層。例如，當涉及到某一國外司法訴訟時，法務會計人員會用通俗的語言對相關的財務問題予以解釋。這種解釋也正是法務會計的職責。當財務問題得到確認之后，法務會計就須對該問題進行調查，以取得相關的證據(jù)來說明上述與質疑、謠言相關的財務事項。當然，在調查取證時，不僅要證實這些事項的存在，還要精通復雜的公認會計準則，報表披露規(guī)則，內部控制原理及與公司管理有關的人的行為要素。

　�。ǘ�）對會計人員提出了更高的要求。法務會計作為一間新型的復合型邊緣學科，需要更高層次的人才。為了適應這種新世紀的要求，高等教育要培養(yǎng)大批的符合時代需要的法務會計人員。法務會計學科對專業(yè)人才素質的要求主要體現(xiàn)在：

　　1、精通會計，熟悉相關法律。法務會計是運用會計專業(yè)知識來解決法律問題，所以，首先要求從業(yè)者具有扎實的會計理論基礎和豐富的會計實踐工作經(jīng)驗，對于不同的行業(yè)、不同地位、不同時期的會計實踐的變化情況應了如指掌，否則將會無從下手。其次是對經(jīng)濟行為或財產(chǎn)權益規(guī)定機關的部門或行業(yè)性法律較為熟悉，否則會因法律知識的欠缺而使從業(yè)者所提供的報告與要求解決的問題之間，缺乏緊密相關性。法務會計所應熟悉的常規(guī)法律知識極為廣泛，因此一位法務會計的從業(yè)者，首先應是一位法學者。

　　2.高尚的職業(yè)道德。保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求，法務會計解決的大部分問題都會涉及到不同單位或者相關的商業(yè)秘密或執(zhí)法秘密，所以從業(yè)者對委托人負責，只能對某一問題的認識報告給委托人，在法律規(guī)定的保密期內，不能私自將涉及的相關內容，有意或無意泄露給與委托人無關的單位和個人，更不得未經(jīng)允許私自保留與報告相關的證明材料。

　　3、獨立敬業(yè)的精神。這也是從業(yè)者綜合素質的體現(xiàn)，獨立與保密是密切相關的，為了保密的需要，從業(yè)者不能與他人商討、磋商目前正在委托解決的具體問題，也不能與解決同問題的其他執(zhí)業(yè)者商討同一問題，以免從業(yè)者之間相互因資歷、語言表達能力，以及人格感染力的影響而影響他人證明結果的客觀性和獨立公允性。

　�。ㄈ�）為解決復雜、特殊的經(jīng)濟問題，提供了法律依據(jù)。我國在法制建設過程中，曾碰到了許多與會計相關的法律問題，由于缺乏理論指導與實踐經(jīng)驗，無法完美地解決。比如，上海浦東的一位投資者向法院提出訴訟，就紅光實業(yè)公司的虛假財務報表，要求認定責任。但由于缺乏具體的法律依據(jù)，不能確定投資者的經(jīng)濟損失，故法院不得不以沒有直接因果關系而將此案駁回。再比如在瓊民源的舞弊案中，盡管對相關的責任人已作出了刑事以及行政處罰，但在民事訴訟中如何來確定有關人員的過失責任，也缺乏相關的依據(jù)。法務會計的出現(xiàn)，正可以彌補這一缺陷，使問題圓滿地解決，并為解決問題提供法律上的依據(jù)。

　�。ㄋ模�強化了會計的控制職能。傳統(tǒng)的會計運用會計專門核算方法以保證會計信息的正確性與真實性，根據(jù)確認的標準控制經(jīng)濟活動的合法與合理性，通過所提供的信息揭示企業(yè)在執(zhí)行計劃或預算時的偏差。會計控制的依據(jù)是會計核算方法、會計規(guī)范和會計信息。而法務會計根據(jù)法律的特殊規(guī)定，運用會計專業(yè)知識和技能，對在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過程中的各種法定經(jīng)濟標準和經(jīng)濟界限規(guī)范過程和報告結果進行計算、檢驗、分析、認定，它主要處理財務事實與企業(yè)問題的關系，并運用于法律上的鑒定。法務會計經(jīng)常涉及舞弊調查，并為管理部門、律師或者私人調查服務。它經(jīng)常幫助管理部門強化公司的內部控制，以減少管理部門的舞弊發(fā)生。