1993年以來，我國的會計準(zhǔn)則和會計制度基本是分類制定的。就商業(yè)銀行而言，非上市銀行主要執(zhí)行1993年頒布的《金融企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)財務(wù)制度》及有關(guān)規(guī)定。已上市銀行主要執(zhí)行2001年底頒布的《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》及有關(guān)規(guī)定。而城市商業(yè)銀行財務(wù)制度執(zhí)行2002年5月頒布的《城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法》（以下簡稱實施辦法），會計制度仍執(zhí)行1993年頒布的《金融企業(yè)會計制度》（以下簡稱會計制度）。此實施辦法和會計制度及相關(guān)法規(guī)的不配套，使城市商業(yè)銀行財會工作產(chǎn)生一些問題，也為城市商業(yè)銀行的財會工作留出了一定的操作空間。

　　一、主要問題

　�。ㄒ唬�會計政策和會計核算不符

　　1.實施辦法第五條提出的六項原則中未主張“謹(jǐn)慎性原則”，且第三項“歷史成本原則”指出“銀行、信用社各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本確定入賬價值。其后。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值或增值，除國家另有規(guī)定者外，銀行、信用社一律不得自行調(diào)整其賬面價值”；而實施辦法第六十四條中關(guān)于“呆賬準(zhǔn)備”的計提資產(chǎn)范圍包括了對抵債資產(chǎn)、投資損失的計提，此款中未涉及“壞賬準(zhǔn)備”的計提。會計制度中“呆賬準(zhǔn)備”僅按貸款余額的一定比例計提，對“應(yīng)收賬款”計提“壞賬準(zhǔn)備”，對投資損失計提“投資風(fēng)險準(zhǔn)備金”。由此可見實施辦法的制定前后不一致，與會計制度中的相關(guān)科目概念及涵蓋范圍也不符。

　　2.實施辦法中將投資及證券均納入第七章，雖指出“銀行、信用社購買的有價證券按經(jīng)營目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營性證券”，但未明確經(jīng)營性證券的差價收入應(yīng)為其他營業(yè)收入，僅在第十章中模糊指出其他營業(yè)收入包括證券發(fā)行及買賣收入。而會計制度明確指出“金融企業(yè)應(yīng)區(qū)分投資性證券和經(jīng)營性證券。經(jīng)批準(zhǔn)可經(jīng)營證券的金融企業(yè)不再設(shè)置”短期投資“科目。未經(jīng)允許經(jīng)營證券的金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置證券業(yè)務(wù)類會計科目”。實施辦法有關(guān)投資的規(guī)定易使城市商業(yè)銀行的經(jīng)營性證券的差價收入通過“短期投資”科目而進(jìn)入“投資收益”。

　　（二）與相關(guān)法規(guī)不配套。對金融新事物的財會處理朱作出指引

　　實施辦法是為了適應(yīng)城市商業(yè)銀行的發(fā)展及金融市場中產(chǎn)生的新產(chǎn)品等應(yīng)運而生的，它是指引城市商業(yè)銀行財會工作的較新法規(guī)，但它與其他相關(guān)法規(guī)的配套卻表現(xiàn)的不盡如人意。

　　1、2001年我國頒布了《貸款質(zhì)量五級分類管理辦法》中明確了將貸款按質(zhì)量分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失共五級。呆賬準(zhǔn)備按此五級貸款的相應(yīng)比例計提。但實施辦法中仍將貸款按“一逾二呆”劃分。

　　2.實施辦法規(guī)定“城市商業(yè)銀行除原城市信用社股東可將其權(quán)益折股轉(zhuǎn)入資本外，銀行、信用社向新股東募集的資本和原股東新增的資本，必須是貨幣資金，不得以債權(quán)、實物資產(chǎn)、有價證券等折股入資”，此款與《公司法》有悖。筆者認(rèn)為，只要固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和不超過新增后所有者權(quán)益（不含末分配利潤）的50％即可。

　　3.抵債資產(chǎn)表外核算時發(fā)生的租賃收入如何處理未明確；對保理業(yè)務(wù)等較新的金融產(chǎn)品的相關(guān)會計處理未作規(guī)定。

　　（三）未達(dá)到支持城市商業(yè)銀行發(fā)展的目的

　　1.實施辦法對未來城市商業(yè)銀行可能經(jīng)營的項目未作出規(guī)定，局限性較強(qiáng)，長遠(yuǎn)性不足。

　　2.城市商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，與其他行業(yè)財會制度相比，城市商業(yè)銀行未享受到同等待遇。實施辦法規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備年度終了進(jìn)行所得稅納稅申報時應(yīng)對其余額作納稅調(diào)整。對金融行業(yè)而言，呆賬準(zhǔn)備主要是為可能收不回的貸款而計提，而發(fā)放的貸款即類似其他企業(yè)的“應(yīng)收賬款”。其他企業(yè)行業(yè)財會制度及相關(guān)稅法規(guī)定其“應(yīng)收賬款”年末余額的5％。以內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備可在所得稅前列支，甚至保險業(yè)“應(yīng)收賬款”年末余額的1％以內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備可在所得稅前列支。

　　3.實施辦法規(guī)定，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)收入應(yīng)作為其他營業(yè)收入，繳納相關(guān)稅款。此規(guī)定不僅使城市商業(yè)銀行重復(fù)納稅，加重其負(fù)擔(dān)，而且使城市商業(yè)銀行與國有獨資商業(yè)銀行待遇不平等。四大國有獨資商業(yè)銀行成立了專門處置呆壞賬的資產(chǎn)管理公司，而這些資產(chǎn)管理公司處置抵債資產(chǎn)的相關(guān)稅費全免。

　　二、由于實施辦法制定的不夠嚴(yán)謹(jǐn)、全面，為城市商業(yè)銀行的財會工作留下了可操作的空間，為審計工作帶來一定的難度

　　1.實施辦法中有關(guān)投資的規(guī)定，使城市商業(yè)銀行若想粉飾資產(chǎn)，可按會計制度規(guī)定。將在二級市場購入的債券在“自營庫存證券”科目中核算，會計制度對該科目未作出計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定。

　　2.實施辦法中雖對抵債資產(chǎn)的處理作出了詳細(xì)規(guī)定，但尚有不足之處：一是未對抵債資產(chǎn)的表內(nèi)核算時間作出硬性規(guī)定，此不足可能造成抵債資產(chǎn)長期在表外核算，而目前未規(guī)定對表外資產(chǎn)的狀況進(jìn)行披露或計提減值準(zhǔn)備；二是對抵債資產(chǎn)未變現(xiàn)時的價值確定規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)；實施辦法規(guī)定，抵債資產(chǎn)未變現(xiàn)時的價值可按“借、貸雙方協(xié)商議定的價值”，此規(guī)定使借貸雙方可按需要定價；三是對抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)收入應(yīng)視同營業(yè)收入繳納各種相關(guān)稅金，此款可能使城市商業(yè)銀行為規(guī)避稅金作出先與借款方商定以低價入賬，再與第三方按市價以物易物，根據(jù)《非貨幣性交易》的有關(guān)規(guī)定，溢價部分入“資本公積”科目。

　　3.目前金融業(yè)的表內(nèi)應(yīng)計利息的天數(shù)為90天，故規(guī)定金融企業(yè)不再計提壞賬準(zhǔn)備。出于年終利潤的需要，城市商業(yè)銀行可能會將已知收不回的利息仍列入年度會計報表中。由于城市商業(yè)銀行既不編制會計報表附注。又不執(zhí)行《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，故難以發(fā)現(xiàn)其年度會計報表中的有關(guān)“水分”。

　　4.實施辦法未對計提呆賬準(zhǔn)備的具體比例作出規(guī)定，此款成為城市商業(yè)銀行調(diào)節(jié)利潤的重要手段。

　　由此可見，由于相關(guān)制度的不配套。使城市商業(yè)銀行的財務(wù)信息不夠準(zhǔn)確、真實、完整，公眾對其信任度下降，從而失去市場，無立足之地。

　　城市商業(yè)銀行與四大國有獨資商業(yè)銀行相比，先天不足。與其他股份制銀行相比，后天資源又有限。在金融業(yè)中。城市商業(yè)銀行屬于弱勢群體，更需要政策的指引和支持。鑒于上述原因。迫切需要出臺與城市商業(yè)銀行現(xiàn)狀和發(fā)展相匹配的財務(wù)制度和會計制度，使城市商業(yè)銀行的發(fā)展有法可依、有章可循，以適應(yīng)我國加入世界貿(mào)易組織后的新形勢。