半個(gè)世紀(jì)來(lái)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所面對(duì)的環(huán)境正在發(fā)生根本性的變化，人們獲取信息的渠道日益多元化，形式日益電子化，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下的會(huì)計(jì)信息披露將是會(huì)計(jì)學(xué)界所面對(duì)的一個(gè)重要課題。

　　一、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息披露遇到的問(wèn)題

　　由于任何科學(xué)技術(shù)都具有兩面性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露在利用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到根本性的改頭換面時(shí)，也逐漸暴露出了許多亟待解決的問(wèn)題：

　　1、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，會(huì)計(jì)信息在互聯(lián)網(wǎng)上高效、快速地自由傳遞，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性會(huì)受到一定影響，主要表現(xiàn)在：

　�。�1）原始會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由交易業(yè)務(wù)生成的電子會(huì)計(jì)信息將直接影響會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中派生的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到很大沖擊。

　　（2）交易業(yè)務(wù)原始信息的存儲(chǔ)管理和傳遞。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，企業(yè)商務(wù)交易信息一旦被確認(rèn)就不能隨便更改，它是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中最基本和最重要的信息，需要通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理形成幾份相同的信息備份，會(huì)計(jì)人員要確認(rèn)和審核一份企業(yè)商務(wù)交易的電子原始信息，要關(guān)注電子原始信息生成的確認(rèn)、會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)的管理和傳遞過(guò)程的可靠性。因而，如何確保電子原始信息生成的真?zhèn)问蔷W(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨的新課題。

　　2、會(huì)計(jì)信息安全性問(wèn)題。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，會(huì)計(jì)信息的處理越來(lái)越依靠計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理功能，隨著電子計(jì)算機(jī)構(gòu)造的日趨復(fù)雜化，這種功能既很集中又很脆弱，一旦發(fā)生微小的干擾和差錯(cuò)都會(huì)造成嚴(yán)重的后果。而且由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的互相聯(lián)結(jié)，各個(gè)系統(tǒng)間的信息流動(dòng)性很強(qiáng)，通過(guò)這種流動(dòng)性，會(huì)計(jì)信息在傳輸網(wǎng)絡(luò)中容易被竊取、改動(dòng)、增加或者刪除，電子會(huì)計(jì)信息的安全性受到威脅。主要表現(xiàn)為黑客侵入竊取會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息丟失、磁介質(zhì)型載體檔案缺乏有效的保密措施、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下病毒的危害等。

　　3、網(wǎng)絡(luò)信息披露基礎(chǔ)設(shè)施問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)設(shè)施包括兩個(gè)方面：網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)和信息基礎(chǔ)。網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)主要表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)信息披露所必要的寬帶網(wǎng)和增值服務(wù)功能的傳遞能力較弱；二是網(wǎng)絡(luò)的覆蓋范圍與會(huì)計(jì)信息披露范圍和接入能力不足；三是網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)展與會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展不能同步；四是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)一種業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，不同網(wǎng)絡(luò)及不同應(yīng)用之間不能協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)互連互通。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)方面主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)和客戶信用信息的數(shù)據(jù)庫(kù)及其服務(wù)系統(tǒng)，缺乏買(mǎi)賣(mài)雙方從第三者得到公正的信用信息；二是商品的電子價(jià)格和信息；三是商品的服務(wù)代碼和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露將跨越國(guó)界，沒(méi)有統(tǒng)一的商品和服務(wù)國(guó)際分類(lèi)編碼體系，是不能順利進(jìn)行的。

　　4、網(wǎng)絡(luò)信息披露法律規(guī)范問(wèn)題。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息披露的內(nèi)在特點(diǎn)，如果沒(méi)有必要的法律法規(guī)，就不可能健康地發(fā)展。目前在這方面的問(wèn)題主要是對(duì)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息不能依法得到保護(hù)；稅法的調(diào)整對(duì)稅率和納稅方法在執(zhí)行和被執(zhí)行中常常發(fā)生沖突；電子貨幣結(jié)算時(shí)，在授權(quán)和電子簽名確認(rèn)的過(guò)程中不合法事件時(shí)有發(fā)生；不良信息常常進(jìn)入會(huì)計(jì)信息披露范疇的控制區(qū)，干擾了正常的信息披露活動(dòng)。

　　5、網(wǎng)絡(luò)信息披露內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在實(shí)行網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息披露過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)信息的開(kāi)發(fā)性和保密性，系統(tǒng)程序員、系統(tǒng)操作員、系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)維護(hù)員等各類(lèi)人員對(duì)其權(quán)限內(nèi)的工作設(shè)置一定的口令或密碼，但是他們的工作態(tài)度、責(zé)任心、業(yè)務(wù)水平參差不齊，一旦系統(tǒng)操作員違背職業(yè)道德，擅自更改他人的口令或密碼，改變他人的權(quán)限，勢(shì)必造成整個(gè)信息系統(tǒng)管理的混亂，從而給網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露帶來(lái)很大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)的改進(jìn)

　　為了使網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息披露得以更好的推行與發(fā)展，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，針對(duì)以上的安全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：

　　1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)錄入管理。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，從不同計(jì)算機(jī)上輸入的不同會(huì)計(jì)信息交叉在一起，形成了一個(gè)龐大、復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，再加上信息共享，如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密健全，把沒(méi)有嚴(yán)格檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)信息錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中，就很難查明原因，這樣直接影響到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確信和可靠性。所以，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理，嚴(yán)格控制和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的錄入過(guò)程。在會(huì)計(jì)信息輸入系統(tǒng)前要經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)，并且分工錄入，各負(fù)其責(zé)，明確責(zé)任。根據(jù)會(huì)計(jì)核算和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)系統(tǒng)的特點(diǎn)，可以把同類(lèi)型的會(huì)計(jì)信息分組錄入。

　　2、加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露軟件的維護(hù)和管理。首先，在采用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露軟件時(shí)，必須先進(jìn)行嚴(yán)格的檢查與測(cè)試，查看該軟件是否具有容錯(cuò)和糾錯(cuò)的能力，確定該軟件的合格性和合規(guī)性。其次，由于會(huì)計(jì)制度、政策和核算方法不斷的變化和更新，必須對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)計(jì)信息披露軟件不斷升級(jí)，以更大限度地適應(yīng)企業(yè)、用戶等方面的要求。再次，鼓勵(lì)和扶持網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露軟件的研制和開(kāi)發(fā)，就我國(guó)現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露軟件而言，本身就隱藏著不安全因素，再加上我國(guó)一些人為和技術(shù)等因素的影響，安全隱患更加突出，所以在研究上應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)放在國(guó)產(chǎn)化軟件的研發(fā)上。

　　3、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的控制。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)信息的核心，為了保證網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的安全，可以采用分散式和授權(quán)式兩種控制方法。所謂分散式是由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器統(tǒng)一對(duì)各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，服務(wù)器將這些會(huì)計(jì)信息傳送到各個(gè)工作站，再由各個(gè)工作站分別在本站處理各自的業(yè)務(wù)，并在每天結(jié)束后，各個(gè)工作站都將當(dāng)天新處理的會(huì)計(jì)信息傳送到服務(wù)器，由服務(wù)器集中進(jìn)行序時(shí)處理，并加入到相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息庫(kù)中�？刂品椒ǖ氖跈�(quán)式是當(dāng)工作站有業(yè)務(wù)需要訪問(wèn)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的會(huì)計(jì)信息時(shí)，服務(wù)器可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的忙閑決定是否允許訪問(wèn)。

　　4、加強(qiáng)內(nèi)部人員的管理和監(jiān)督。制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部人員道德素質(zhì)培養(yǎng)，不斷完善管理體制，嚴(yán)格把守會(huì)計(jì)信息存取關(guān)，建立健全內(nèi)部控制制度。按照網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)的需求，設(shè)定各個(gè)會(huì)計(jì)人員上機(jī)操作崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，并通過(guò)對(duì)每個(gè)用戶進(jìn)行系統(tǒng)功能的授權(quán)來(lái)落實(shí)其責(zé)任和權(quán)限，做到不相容職務(wù)的分離，各崗位之間形成有效的內(nèi)部控制制度。同時(shí)把計(jì)算機(jī)用戶對(duì)信息的讀入或修改控制在一定的級(jí)別范圍之內(nèi)，進(jìn)行身份認(rèn)證，設(shè)置系統(tǒng)管理員和其他用戶的權(quán)限，禁止非法操作人員或其他人員在網(wǎng)絡(luò)上玩游戲、看影視等操作。

　　5、不斷完善網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下信息披露方面的法律和制度。目前，我國(guó)還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會(huì)計(jì)信息披露方面的法律和法規(guī)。自從1986年以來(lái)，我國(guó)相繼指定并頒布了《中華人民共和國(guó)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》、《計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全規(guī)范》、《計(jì)算機(jī)病毒控制條例》等一系列有關(guān)信息安全方面的條例，有力地打擊了計(jì)算機(jī)犯罪和電腦病毒的猖狂傳播，保護(hù)了計(jì)算機(jī)信息的安全完整。但是，在會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)披露方面的法律相對(duì)較少，并且很不規(guī)范。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)披露的安全立法勢(shì)在必行，并且在制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)安全立法時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持立足于我國(guó)國(guó)情的前提下參照國(guó)際有關(guān)法律法規(guī)的原則，制定出一套規(guī)范的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)披露方面的法律或法規(guī)，使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下的會(huì)計(jì)信息披露真正走上健康發(fā)展的軌道。

　　6、對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范。

　　（1）對(duì)日常會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。對(duì)日常會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范的重點(diǎn)應(yīng)包括：

　　①日常會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括的內(nèi)容；

　　②各類(lèi)日常信息應(yīng)披露的內(nèi)容或方面；

　�、鄹黝�(lèi)日常信息應(yīng)披露的條件及時(shí)間；

　�、芷髽I(yè)機(jī)密對(duì)日常會(huì)計(jì)信息披露的影響；

　�、萸昂笃谌粘�會(huì)計(jì)信息的聯(lián)系等。

　　（2）對(duì)定期會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下的定期會(huì)計(jì)信息相對(duì)于傳統(tǒng)的定期會(huì)計(jì)信息來(lái)講，主要特征是周期縮短、內(nèi)容增多和詳細(xì)程度加深�；�于此，定期會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范應(yīng)予改進(jìn)：一是增加周期短的會(huì)計(jì)信息的披露，如季度、月度會(huì)計(jì)信息；二是增加個(gè)別報(bào)表信息的披露。對(duì)集團(tuán)公司而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露主要是合并報(bào)表，由于合并數(shù)據(jù)使許多重要的信息丟失，不能滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要；三是增加會(huì)計(jì)報(bào)表信息的明細(xì)程度，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是一種總括性數(shù)據(jù)，應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)合成的來(lái)源及有關(guān)情況作進(jìn)一步說(shuō)明；四是增加專(zhuān)項(xiàng)信息的披露。

　�。�3）對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督的規(guī)范。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督可以采用網(wǎng)上監(jiān)督、網(wǎng)上和實(shí)地共同監(jiān)督、實(shí)地監(jiān)督三種方式來(lái)進(jìn)行。

　　監(jiān)督主體有三個(gè)層次：一是會(huì)計(jì)信息使用者自行監(jiān)督。信息使用者能夠獲得實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息和其他日常信息，可以掌握其變化的軌跡和發(fā)現(xiàn)不正常情況，并能自行糾正。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。鑒于日常會(huì)計(jì)信息的審計(jì)特點(diǎn)應(yīng)以網(wǎng)上審計(jì)為主，被審計(jì)單位應(yīng)向?qū)徲?jì)人員開(kāi)放網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)賬目，提供有關(guān)證據(jù)，作出有關(guān)解答，企業(yè)使用的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)增設(shè)便于獨(dú)立審計(jì)人員審計(jì)的相關(guān)功能，對(duì)于網(wǎng)上無(wú)法取證的交易應(yīng)進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)人員要就每次的日常審計(jì)情況發(fā)布審計(jì)報(bào)告。三是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督主要有接受信息使用者及其他有關(guān)方面的投訴；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督；處理上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的事件。

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