企業(yè)改制成為股份有限公司，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的要求，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進行審計。這就引申出改制企業(yè)審計的會計制度基準問題。目前實務(wù)界主要有兩種做法，一是執(zhí)行原企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，例如原企業(yè)為工業(yè)企業(yè)的，則執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，原企業(yè)為商貿(mào)企業(yè)的，則執(zhí)行《商品流通企業(yè)會計制度》；二是執(zhí)行擬設(shè)立股份有限公司應(yīng)執(zhí)行的會計制度，即《企業(yè)會計制度》。我們知道，不同的會計制度基準，將會導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)。我們認為，審計的會計制度基準是與委托審計不同目的相配套的，對股份制改制企業(yè)而言，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，有利于正確界定主發(fā)起人的凈資產(chǎn)，有利于同今后時期會計政策相一致，有利于申報會計資料前后可比。

　　關(guān)于開辦費

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

　　上市公司在執(zhí)行新制度時，對“開辦費”賬戶的2000年年末余額，是追溯調(diào)整2001年度的年初未分配利潤，還是一次性轉(zhuǎn)入2001年度中期損益？我們的意見是，如果數(shù)額較大，則追溯調(diào)整2001年度的年初未分配利潤；如果數(shù)額較小，也可從簡處理，一次性轉(zhuǎn)入2001年度中期損益。

　　對擬上市改制的企業(yè)，根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)，在報送申報材料時，需提供三年又一期（以下簡稱申報期）的財務(wù)會計資料。那么，擬上市改制企業(yè)在執(zhí)行新制度時，申報期內(nèi)發(fā)生開辦費，是一次性記入2001年度損益，還是按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定記入相應(yīng)的損益歸屬年度，并調(diào)整相關(guān)年度損益？我們的意見是記入相應(yīng)的損益歸屬年度，并調(diào)整相關(guān)年度損益，以求會計政策在申報期內(nèi)前后一致。對于申報期期初業(yè)已存在的開辦費余額，我們意見將其余額一次性記入申報期最早期間的年初未分配利潤處理。

　　關(guān)于研究和開發(fā)費用

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益；已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

　　上市公司在執(zhí)行新制度時，對過去已資本化的研發(fā)費用，是追溯調(diào)整2001年度的年初未分配利潤，還是一次性轉(zhuǎn)入2001年度中期損益？我們意見是，如果數(shù)額較大，則追溯調(diào)整2001年度的年初未分配利潤；如果數(shù)額較小，則一次性轉(zhuǎn)入2001年度中期損益。

　　擬上市改制企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對申報期已資本化的研發(fā)費用，是一次性記入2001年度損益，還是分別轉(zhuǎn)入研發(fā)費的發(fā)生年度？我們意見應(yīng)采用后者。對申報期期初已資本化的研發(fā)費用，我們意見是記入申報期最早期間的年初未分配利潤。

　　關(guān)于無形資產(chǎn)

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。這就引申出以下三個問題：

　　1.為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產(chǎn)的作價規(guī)定，同《公司法》第80條有關(guān)股份有限公司發(fā)起人以無形資產(chǎn)出資必須進行評估作價的規(guī)定相左。我們認為，控制投資人無形資產(chǎn)出資過大問題，可以通過無形資產(chǎn)占注冊資本的比例來限定。

　　2.不是為公發(fā)股票而設(shè)立的股份有限公司，是否允許無形資產(chǎn)按投資方確認的價值入賬？如若允許，那么同樣屬于股份有限公司，公發(fā)股票公司與非公發(fā)股票公司對投資者投入無形資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)不一；如若不允許，又超越了《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。我們認為，《企業(yè)會計制度》適用于所有股份有限公司，不應(yīng)有公發(fā)與非公發(fā)之分。況且，實際中有些股份有限公司設(shè)立時還沒有公發(fā)意圖，即便有公發(fā)意圖，也不一定就能如愿。

　　3.對已經(jīng)設(shè)立的股份有限公司（包括有限責(zé)任公司變更為股份有限公司），設(shè)立之時已按照《公司法》的規(guī)定對投資者投入的無形資產(chǎn)進行評估并經(jīng)財政部門確認，且已入賬和折股，沒有按原投資者賬面價值入賬，在上報上市申報材料時，如何處理？我們的意見是尊重歷史，從簡處理，不再追溯。

　　關(guān)于土地使用權(quán)的核算

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　　一般來講，企業(yè)房屋、建筑物的折舊年限是20—40年，而土地使用權(quán)的年限是50—70年。按照上述規(guī)定建造的房屋、建筑物，在計提折舊時，如何確定折舊年限？我們意見仍然要分別土地成本和其他建造成本，按不同的折舊年限計提折舊。

　　關(guān)于固定資產(chǎn)核算的問題

　　固定資產(chǎn)核算還有以下兩個實務(wù)問題值得探討：

　　1.《企業(yè)會計制度》明確了未單獨計價的軟件的會計處理，即企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如果該項軟件單獨計價，是列為固定資產(chǎn)核算還是列為無形資產(chǎn)核算？我們意見，單獨計價的軟件，應(yīng)列為無形資產(chǎn)核算。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資，按照非貨幣性交易的原則處理，即長期股權(quán)投資按固定資產(chǎn)的賬面凈值加上相關(guān)的稅費入賬；而接受投資方則是按投資各方確認的價值入賬。那么，投資各方對該固定資產(chǎn)所確認的價值與固定資產(chǎn)的賬面凈值之間的差異，在投資方按權(quán)益法核算的情況下，可以通過“股權(quán)投資差額”將投資成本調(diào)整為與其在被投資方所有者權(quán)益中所占的份額一致；但在投資方按成本法核算的情況下，則不作處理。僅僅因為投資方核算長期股權(quán)投資的方法不同，界定的投資成本就不同，這樣處理似欠合理。