2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新企業(yè)會計準則，并將于2007年1月1日在上市公司中實施。在市場經(jīng)濟中，會計信息是人們進行各種經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。新會計準則的實施，將有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強企業(yè)財務透明度，為財務會計報告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會計信息，這對于促進我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展將起到十分重要的作用。

　　從操作層面上分析，新會計準則的實施會在以下幾個方面明顯提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量：

　　一、提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。新會計準則規(guī)定，企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。同時，企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。這一規(guī)定凸現(xiàn)了會計信息的可靠性和相關(guān)性，是會計信息區(qū)別于其他經(jīng)濟信息的重要特征。

　　二、遏制企業(yè)利用計提減值準備操縱利潤的現(xiàn)象。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)以前年度確認的資產(chǎn)減值，在以后會計期間如果資產(chǎn)價值得以恢復，可以沖回以前年度確認的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備來操縱會計利潤提供了可能。新《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，就從根本上遏制了企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值操縱會計利潤的現(xiàn)象。

　　三、提高企業(yè)業(yè)績的含金量。現(xiàn)行會計準則規(guī)定，在債務重組中，對于債權(quán)人讓步而使債務人獲得的經(jīng)濟利益直接確認為資本公積，而不作為債務重組利得計入當期損益。因而，在利潤表中沒有反映這部分債務重組收益。新《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定，債務人在債務重組中獲得的利益應當計入當期損益，這符合會計國際慣例，也提高了企業(yè)業(yè)績的含金量。

　　四、會計處理注重商業(yè)實質(zhì)。新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會計準則，引入了公允價值計量屬性，企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。這一規(guī)定確認了非貨幣性資產(chǎn)交換所實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的流入，提高了會計信息質(zhì)量。為了避免企業(yè)濫用公允價值來操縱利潤，新會計準則還規(guī)定，公允價值的應用必須同時滿足兩個條件，即該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　五、金融風險的披露更加具體和透明。新會計準則中關(guān)于金融資產(chǎn)會計核算的規(guī)定是一大亮點，共涉及“金融工具確認和計量”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、“套期保值”和“金融工具列報”四項具體會計準則。隨著我國金融市場的快速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具大量出現(xiàn)。如果沒有相應的會計準則的規(guī)范，就會使企業(yè)對這些交易的會計處理具有較大的隨意性，勢必降低會計信息質(zhì)量，增大金融風險。新會計準則將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使企業(yè)進行的高風險金融投資的會計信息及時、完整地反映到財務報表中，金融風險的披露更加具體和透明，有利于會計信息使用者進行經(jīng)濟決策。

　　新會計準則在許多重要的會計確認和計量上與現(xiàn)行的會計準則有較大的差別。由于新會計準則的正式實施還有一段時間，因此，有人擔心有些上市公司可能會利用新舊會計準則的差異和新會計準則中的一些新的會計規(guī)定來操縱利潤，從而達到粉飾財務狀況的目的。

　　一、能否集中轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備。按照新會計準則規(guī)定，在2007年1月1日新會計準則實施以后，以前年度計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。因此，一些上市公司可能會在2006年集中轉(zhuǎn)回以前年度多計提的資產(chǎn)減值準備，從而造成2006年度報告利潤大幅度增加。注冊會計師在進行審計時應當要求企業(yè)出具轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的合理依據(jù)，并且要具體情況具體分析。如果轉(zhuǎn)回減值準備的資產(chǎn)價值確已回升，這種轉(zhuǎn)回就是合理，也使會計信息更加真實、相關(guān)。如果轉(zhuǎn)回減值準備的資產(chǎn)價值并沒有實質(zhì)性回升，就屬于以前年度在計提資產(chǎn)減值準備時濫用會計估計的結(jié)果，應當按照會計差錯來處理，轉(zhuǎn)回的減值不能作為2006年度的利潤。

　　二、公允價值是否會成為操縱利潤的工具。當一項資產(chǎn)的市場價值已經(jīng)顯著偏離其歷史成本時，如果仍然按照歷史成本來計量，所提供的會計信息就明顯失去了相關(guān)性，甚至會對會計信息使用者產(chǎn)生誤導。因此，公允價值計量屬性已經(jīng)在多數(shù)市場經(jīng)濟國家得到普遍應用，成為國際會計的慣例。1998年我國在“非貨幣性交易”、“債務重組”等具體會計準則中曾采用公允價值計量屬性，但在實際應用中，出現(xiàn)了許多上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。新會計準則在應用公允價值時作出了十分謹慎的規(guī)定，公允價值只有在滿足一定條件的情況下才能使用。如在《企業(yè)會計準則——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。同時，與1998年相比，我國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)有了較大的改善，資本市場逐步成熟，上市公司治理結(jié)構(gòu)明顯改善，市場監(jiān)管更加健全，注冊會計師的審計質(zhì)量大大提高，因此，公允價值合理應用的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)具備。只要企業(yè)和注冊會計師嚴格遵循會計準則，公允價值就可以真正實現(xiàn)公允。

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