依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》，在涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)的一方由于在資產(chǎn)交換過(guò)程中部分資產(chǎn)價(jià)值的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，因此要確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材2004年版（以下簡(jiǎn)稱“注會(huì)教材2004年版”）中計(jì)算公式為：

　　應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交納的稅金及教育費(fèi)附加

　　筆者認(rèn)為上式中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是只考慮了教育費(fèi)附加，沒(méi)有考慮其他附加費(fèi)（多為地方性附加費(fèi)）；二是“應(yīng)交納的稅金及教育費(fèi)附加”中是否包含增值稅沒(méi)有明示。

　　關(guān)于問(wèn)題一，筆者認(rèn)為除教育費(fèi)附加外，還應(yīng)考慮其他附加費(fèi)。

　　關(guān)于“應(yīng)交納的稅金及教育費(fèi)附加”中是否包含增值稅，注會(huì)教材2004年版認(rèn)為在以存貨作為換出資產(chǎn)所進(jìn)行的非貨幣性交易中，企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)收益時(shí)，“應(yīng)交納的稅金及教育費(fèi)附加”中應(yīng)當(dāng)包含增值稅。

　　筆者不同意上述觀點(diǎn)，理由是：①一般納稅企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)采用的比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是公允價(jià)值，而存貨的公允價(jià)值中通常不含增值稅。②在確認(rèn)收益的計(jì)算公式中，換出存貨的賬面價(jià)值中不含增值稅，公允價(jià)值中也不含增值稅，而補(bǔ)價(jià)是公允價(jià)值比較的結(jié)果，所以也不應(yīng)含增值稅。③公式前半部分不含增值稅，而從不含增值稅的補(bǔ)價(jià)中扣除換出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅顯然是不恰當(dāng)?shù)�。④換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值中通常包含增值稅，但固定資產(chǎn)出售不涉及增值稅問(wèn)題，因而不必考慮。