會計信息失真及其治理是當(dāng)今會計界的熱門話題，會計信息虛假的現(xiàn)實也使人們不能不重視這個問題。除了鄭百文、銀廣夏這些會計造假的典型案例外，財政部2003年對152戶企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量檢查的結(jié)果顯示，近70%的企業(yè)會計信息嚴重失真。那么，會計信息失真的原因何在，如何治理，成為亟需解決的問題。

　　會計信息失真的原因

　　會計信息失真是許多社會問題在會計上的綜合反應(yīng)，具體來講影響會計信息失真的內(nèi)、外部因素主要有：

　　會計信息生產(chǎn)者（經(jīng)營者）的利益驅(qū)動。會計信息是具有經(jīng)濟后果的，會計信息不僅是利益相關(guān)者進行利益分配的依據(jù)，也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營管理者經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)。而企業(yè)經(jīng)營總有起伏，有時還可能會陷于經(jīng)營或財務(wù)的危機之中。這種起伏或危機，就會影響企業(yè)的利潤甚至威脅企業(yè)生存，最終也會使經(jīng)營者的個人目標落空。于是，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不佳甚至危機時，經(jīng)營者就存在違背會計規(guī)則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。這也正是審計之所以產(chǎn)生并不斷發(fā)展的根本原因。

　　內(nèi)部控制制度不健全。任何治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度都不可能是完美無缺的。況且，為了使會計信息更符合企業(yè)實際，現(xiàn)代公司合約與會計規(guī)則都給經(jīng)營者留有一定的信息控制權(quán)。利益驅(qū)動產(chǎn)生造假的動機，而治理結(jié)構(gòu)和控制制度的不完善以及經(jīng)營者信息控制權(quán)的存在，則給經(jīng)營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會，如母公司挪用子公司資產(chǎn)、母公司通過不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)等等都與公司治理結(jié)構(gòu)失效、內(nèi)部控制弱化有直接的關(guān)系。

　　會計違法違規(guī)成本較低。會計違法違規(guī)成本是指當(dāng)事人所承擔(dān)的由于其違法違規(guī)帶來的損失和代價。“代價”既包括經(jīng)濟處罰，也包括刑事處罰和個人名譽、地位、升遷機會等方面損失。會計違法違規(guī)成本受到法律及其他社會性制度對其懲罰的性質(zhì)和程度、違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率兩個因素的影響。我國會計違法違規(guī)行為較為嚴重的原因就是違法違規(guī)成本低，一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率低；二是懲罰乏力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以為恥，有的還以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。

　　中西文化差異對會計信息產(chǎn)生的影響。一是會計信息生產(chǎn)者所屬的企業(yè)文化。國外一些學(xué)者認為，企業(yè)文化中至少存在以下四個方面因素影響著會計人員的職業(yè)判斷，即關(guān)聯(lián)方交易的存在、創(chuàng)立者對企業(yè)的持久影響、董事會或高層管理者中缺少具有CPA資格的人士和歷史上的違規(guī)記錄。一些研究者發(fā)現(xiàn)，那些被發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為的公司都有違規(guī)的歷史并且企業(yè)文化能更多地容忍和寬恕錯誤行為。可見，如果一個企業(yè)對不符合規(guī)定的例外行為過于包容和放縱，將會提高會計信息失真出現(xiàn)的機會。二是所有行為人都歸屬的社會文化，對會計信息非故意失真具有重要和明顯的影響。如文化價值觀的不同導(dǎo)致對會計概念認知和會計信息披露決策的差異；語言傳遞過程中，含混的語言現(xiàn)象會增加會計信息失真的可能性。

　　除上述分析的外部因素外，政治經(jīng)濟發(fā)展水平也是影響會計信息真實性程度的一個重要因素。

　　治理會計信息失真的主要對策

　　會計信息失真也要從企業(yè)內(nèi)外兩個方面著手，采取多種措施，綜合治理。

　�。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)內(nèi)部管理，防范會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為

　　制定合理的激勵措施，消除經(jīng)營者的違規(guī)動機。一是完善業(yè)績評價機制。目前股東對經(jīng)理人員業(yè)績評價多是財務(wù)指標，必然會增加道德風(fēng)險，助長經(jīng)理人員粉飾公司財務(wù)報告，因此應(yīng)對現(xiàn)行的經(jīng)理人員業(yè)績評價方法予以修改和完善。如美國董事協(xié)會對經(jīng)理人員的業(yè)績評價就包括領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營業(yè)績、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當(dāng)事人進行有效的溝通、與外部關(guān)系、與董事會和監(jiān)事會的關(guān)系等方面，我們可以借鑒；二是改革現(xiàn)行的管理人員薪酬制度。可采取如期權(quán)持股、獎金等多種激勵方式，建立對經(jīng)理人員的長期激勵機制，減少其操縱會計信息追求短期利益的行為。如上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行的認股權(quán)計劃，可將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。

　　完善內(nèi)部控制制度，減少會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)機會。完善內(nèi)部控制制度，對會計信息的生產(chǎn)過程進行有效監(jiān)督。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約，嚴格的會計核算程序，健全的財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制度，對外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項審批制度，財產(chǎn)清查制度，內(nèi)部稽核和審計制度，會計人員任職資格和考核制度等。可以建立總會計師制度，從組織上為會計反映、控制創(chuàng)造條件；也可以實行審計委員會制度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督的力度，從制度上堵住可能生產(chǎn)虛假會計信息的漏洞。

　　加強會計人員的教育和培訓(xùn)，減少會計信息非故意失真。首先要加強會計人員的法制觀念和職業(yè)道德教育。要求會計人員具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺抵制會計造假行為的發(fā)生。其次要加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。抓好在職會計人員的后續(xù)教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算辦法，精通會計法規(guī)和會計制度，準確判斷會計事項，恰當(dāng)進行會計處理；同時加強計算機及其他相關(guān)學(xué)科知識的培訓(xùn)，使財會工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會計人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要。

　�。ǘ�）加強外部監(jiān)管，形成良好的會計信息生產(chǎn)環(huán)境

　　培育會計信息的有效需求主體，形成需求主體監(jiān)督合力。一是政府部門首先要將多重角色區(qū)分開來，特別要將國有企業(yè)所有者的角色與會計信息監(jiān)管者的角色嚴格區(qū)分，不要因一時或部門利益而不追求真實的會計信息。減少政府對企業(yè)經(jīng)營行為的干預(yù)，避免片面以企業(yè)利潤評價官員業(yè)績，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生；二是完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加股東追求真實會計信息的動力。應(yīng)完善公司產(chǎn)權(quán)制度，形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關(guān)系，改善股東參與監(jiān)控會計信息生產(chǎn)的條件；對上市公司要解決國有股、法人股的流通問題，既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督方式，也利于股權(quán)分散化，改變中小股東沒有發(fā)言權(quán)的被動處境；還要完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機制，增加監(jiān)督手段，加強監(jiān)督者對公司管理層行為的了解，如設(shè)立獨立董事、成立審計委員會或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用等；三是給最大債權(quán)人銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息生產(chǎn)的機會，使其主動關(guān)注會計信息的質(zhì)量。

　　加強外部監(jiān)督和對違法違規(guī)的處罰，增加會計造假成本。

　　一是會計工作管理部門要加強管理和監(jiān)督。由于會計信息與信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了防止虛假信息產(chǎn)生，會計管理部門應(yīng)將管理工作深入到會計信息的生產(chǎn)過程，如連云港市的建賬監(jiān)管制度和呼和浩特市的會計賬簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政手段減少會計信息失真的有益嘗試；可以在國有企業(yè)中推行會計委派制，選拔素質(zhì)高、能力強的會計人員委派到企業(yè)任財務(wù)部門負責(zé)人和主管會計。

　　二是加強和改善注冊會計師審計監(jiān)督。改變注冊會計師聘任制度，可在有條件的企業(yè)試行事務(wù)所委任制，所需資金通過設(shè)立特種基金方式解決；實行上市公司審計輪換制，如每三年強制更換會計師事務(wù)所，以免其與上市公司過于親密而喪失獨立性；加強對會計師事務(wù)所的管理，建立合伙制事務(wù)所提高審計造假的成本，對不負責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師及其事務(wù)所要制定具體的處罰措施。

　　三是加強法律監(jiān)督，加大對違法行為的處罰力度。要健全法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，除了盡快制定《會計法》實施細則外，還要制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會計信息的懲處等方面作出明確規(guī)定；要明確單位負責(zé)人為會計責(zé)任主體及其相應(yīng)的法律責(zé)任；要加強會計法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，依法嚴肅追究有關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任，既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償力度，不僅對違規(guī)企業(yè)實行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對造假行為的震懾作用。

　　四是充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用。媒體監(jiān)督成本相對較低，方式是“事中”甚至“事前”監(jiān)督，其作用有時比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。

　　對全社會加強誠信教育和宣傳，形成良好的社會誠信環(huán)境。國家應(yīng)通過多種形式在全社會范圍內(nèi)開展誠信教育，運用多種手段推動全社會的道德建設(shè)，努力在全社會形成一種誠信至上，作假可恥的風(fēng)氣。