我國加入WTO后，全球許多跨國公司陸續(xù)進駐我國。這些跨國公司主動采用國際會計準則，編制國外上市所要求的財務(wù)報表，并在會計方法的選擇方面逐步向國際會計準則靠攏，這就迫切需要將國際會計準則本土化和實現(xiàn)會計準則國際化作為我國會計準則未來發(fā)展的方向。

　　隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延不斷擴大，其在企業(yè)經(jīng)營活動中所起的作用也日益顯著。為使會計制度適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，財政部頒布了《企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)》（以下簡稱《無形資產(chǎn)準則》），對無形資產(chǎn)的確認、計量、報告進行了規(guī)范�！稛o形資產(chǎn)準則》的內(nèi)容在很多方面與國際會計準則基本一致。

　　一、關(guān)于計算機軟件的會計核算

　　隨著信息時代的到來，企業(yè)購入、自創(chuàng)的計算機軟件越來越多，對它的管理、核算也越顯重要。但在《企業(yè)會計制度》及《無形資產(chǎn)準則》中對計算機軟件的確認、核算無明確規(guī)定。企業(yè)在實際操作中一般采用以下幾種方法進行會計核算：①視同固定資產(chǎn)；②認定為專利技術(shù)；③認定為著作權(quán)；④作為辦公費在管理費用中一次性列支。

　　目前，國際上普遍采用著作權(quán)的形式對計算機軟件加以保護，我國的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護。因此，筆者認為，將計算機軟件歸入“無形資產(chǎn)-著作權(quán)”進行會計核算較為合適。但對于單位價值相對較小的計算機軟件如殺毒軟件，為簡化核算，可在“管理費用-辦公費”中一次性列支。至于什么是“單位價值較小”，可參照固定資產(chǎn)的確認標準，以2 000元為界。

　　根據(jù)《無形資產(chǎn)準則》，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起進行攤銷。由于計算機軟件作為一項高新技術(shù)產(chǎn)品，具有技術(shù)更新快、使用期短，購入時一般無使用年限規(guī)定的特點，因此宜在較短時間內(nèi)攤銷。根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)批準，其折舊或攤銷年限最短可縮至2年。因此，企業(yè)可充分利用此條款，將作為無形資產(chǎn)核算的計算機軟件根據(jù)實際使用情況在2 ～ 5年內(nèi)進行攤銷。當(dāng)然，若要免除所得稅納稅調(diào)整，其攤銷年限需報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準。

　　二、關(guān)于土地使用權(quán)的會計核算

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)財政部《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準則問題解答》的規(guī)定，如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值；如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。以上規(guī)定，其實質(zhì)是按無形資產(chǎn)對土地使用權(quán)進行單獨管理和攤銷，只不過形式上將土地使用權(quán)從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，將土地使用權(quán)攤銷改為計提折舊而已，增加了核算的復(fù)雜性和難度。

　　此外，企業(yè)為了長遠規(guī)劃一次性購入大批土地，然后根據(jù)實際需要逐年進行生產(chǎn)裝置的改擴建而分次使用土地的，按制度規(guī)定該土地使用權(quán)一次轉(zhuǎn)入在建工程，這樣會造成建成的房屋、建筑物賬面價值與市場價值大相徑庭，使人們對資產(chǎn)的真實性產(chǎn)生懷疑。如按土地實際開發(fā)利用情況分次計入相關(guān)在建工程，則引起一部分土地使用權(quán)作無形資產(chǎn)核算，而另一部分構(gòu)成房屋、建筑物價值，不符合會計核算原則。而且構(gòu)成資產(chǎn)價值的土地使用權(quán)預(yù)計使用年限一般均高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限，按上述方法進行會計核算的過程很復(fù)雜，不利于實務(wù)操作和控制。

　　為了更好地反映土地使用權(quán)的全貌，方便實務(wù)操作，筆者認為，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，一般企業(yè)還是采用過去的核算辦法，對土地使用權(quán)按無形資產(chǎn)進行管理和核算較為合適。

　　三、關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷的會計核算

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定：攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“管理費用-無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。也就是說，所有的無形資產(chǎn)的攤銷均在管理費用中核算。但實際工作中，專門服務(wù)于生產(chǎn)裝置的專利權(quán)或非專利技術(shù)和相關(guān)固定資產(chǎn)一起構(gòu)成了該裝置的固定費用，其與企業(yè)的管理費用無直接聯(lián)系，并且往往價值較大。將該部分無形資產(chǎn)的攤銷在管理費用中核算，既無法準確反映該裝置所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也不能合理地反映一個企業(yè)的管理費用水平，不利于同類企業(yè)間相關(guān)指標的橫向?qū)Ρ�。因此，筆者認為，對于與某生產(chǎn)裝置相關(guān)的專利權(quán)或非專利技術(shù)的攤銷，應(yīng)在“制造費用”科目中核算，以真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。��