一、會計信息化發(fā)展原因分析

　　1.知識經濟是會計信息化產生的外部條件

　　知識經濟最早于1992年由聯合國研究機構提出的。尤其是從1996年亞太經濟合作組織第一次明確指出“以知識為基礎的經濟”這種新型經濟以來，我國一直在思考面臨知識經濟的對策。知識經濟作為建立在知識和信息的生產、分配和使用基礎上的經濟，就是知識和技術的不斷創(chuàng)新，高新技術的迅速產業(yè)化。它不僅僅對社會、經濟以及個人帶來更多的挑戰(zhàn)和機遇，而且必將對提供企業(yè)管理信息、參與企業(yè)經營決策、服務于提高企業(yè)經濟效益、處于企業(yè)管理核心地位的會計管理也產生諸多影響。從會計界的反思來看，知識經濟是挑戰(zhàn)也是機遇，是會計獲得新的活力的大好機會。

　�。�1）知識經濟對財務會計基本假設的挑戰(zhàn)。第一，會計主體假設面臨挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的工業(yè)經濟時代，會計主體的范圍很明確，一般表現為獨立核算的企業(yè)。然而，在知識經濟時代，隨著科技的進步和競爭的日趨激烈，經濟發(fā)展更加復雜化，使得會計的典型主體-企業(yè)，變得越來越模糊。在網絡世界中，公司作為會計主體，其外延不斷變化并存在“虛”、“實”兩個空間。特別是網上公司的出現，突破了傳統(tǒng)意義上的“物理空間”的概念，構成了“媒體空間”。面對如何界定這些實體的外延，以及如何核算和管理這些不確定的實體，會計主體的假設顯得力不從心。第二，持續(xù)經營假設難以“持續(xù)”。在知識經濟時代，會計主體面臨的是競爭激烈、風險日益增大的經濟環(huán)境。在這種環(huán)境下，企業(yè)隨時有被清算、終止的可能，巴林銀行的突然倒閉就是一個典型的例子。第三，會計分期假設缺陷凸現。會計分期假設是持續(xù)經營的補充，人為的將企業(yè)連綿不斷的經營活動分為若干期間以便于賬務處理，出具財務報表，滿足信息用戶的需要，在工業(yè)經濟時代會計還勉強勝任這種方式的核算工作。而在知識經濟瞬息萬變的經濟環(huán)境下，固定資產折舊加速，無形資產的攤銷期限難以估計，隨時有意外收入和損失發(fā)生的可能性，這是導致會計失真的制度性原因。

　�。�2）知識經濟的產生，使原來的會計電算化已不再適應時代潮流，新的會計信息化理論脫穎而出。主要表現在：第一，知識經濟以信息傳遞的快捷、開放為特殊條件，因而在加工與輸出財務信息方面，對會計電算化提出更高的要求；第二，知識經濟中的新產業(yè)將蓬勃發(fā)展，它們是以知識為核心的生產要素，是知識信息依賴型的、明顯區(qū)別于傳統(tǒng)的經營模式，這對于現行的傳統(tǒng)企業(yè)管理模式，尤其對現行會計工作是一個很大挑戰(zhàn)，隨著新會計模式的出現及運用的普及，會計電算化便獲得了新的內容，并在新的業(yè)務處理中得到完善、提高和革新；第三，在知識經濟條件下，是通過會計電算化這一企業(yè)財務信息加工系統(tǒng)，向企業(yè)內外部信息需求者提供所需要的財務信息，這就必然要求實現財務信息網絡化。通過上面的分析可以預測，知識經濟將是會計電算化極其普及與繁榮的時代，企業(yè)的會計只有實現高質量的財務信息處理與輸出，才能滿足知識經濟下對財務信息的高要求。計算機網絡技術的運用，是提供高質量財務信息的有力手段，是未來企業(yè)會計輸入、加工以及輸出其財務信息的主要作業(yè)形式，企業(yè)的內部業(yè)務處理和外部信息輸出都將全面采用網絡處理。因為每個公司都有網址，企業(yè)對外公布的財務信息都可以被投資者上網瀏覽到。絕大多數公司都是通過網上的在線服務方式對外提供財務信息，財務信息不上網的公司會處于籌資劣勢，必將缺乏競爭力。知識經濟的到來，將是人力資源會計等新的會計模式流行和發(fā)揮作用的時候，新的會計模式必將要求新型的電算化軟件來完成新的業(yè)務處理方法。此外新一代操作系統(tǒng)的產生及流行，也會推動以其為平臺的會計軟件的發(fā)展。

　　總之，知識經濟的產生，高新技術的快速發(fā)展，帶來會計管理方面的一系列改革，進而引起現在的會計電算化的革新，逐步朝著網絡化、信息化方向發(fā)展，這正是新興的會計信息化理論產生的外部條件。

　　2.現代信息技術與傳統(tǒng)會計模型之間的矛盾，是會計信息化理論產生的內在因素

　　人類正在步出工業(yè)社會，而進入一個嶄新的時代-信息時代。信息時代的到來，無疑對社會經濟的方方面面，當然包括會計在內，必將產生巨大的沖擊，并對傳統(tǒng)會計模型提出新的挑戰(zhàn)。現代信息技術對傳統(tǒng)會計模型的沖擊，主要表現在會計的存在和發(fā)展方面，除了受社會經濟環(huán)境的影響外，主要還受信息技術的制約。從理論上講，會計模型中的所有規(guī)則都應當與其所存在的客觀社會經濟環(huán)境相適應，然而所有這些規(guī)則的建立，卻又都不能超越其在信息技術上實現的可能性。手工會計技術在傳統(tǒng)會計模型中的地位，僅僅是記賬、算賬的工具，如果把現代會計信息技術，僅當作自動化，而不對傳統(tǒng)的會計模型進行重建，那就如同當企業(yè)面臨困難時，只要花錢添購一些電子計算機，所有的問題就會迎刃而解一樣。

　　會計模型是會計實踐的反映，是按照會計實踐的一定特征對會計所作的描述。植根于各種社會經濟環(huán)境的會計實踐是豐富多彩的，雖然豐富多彩的會計實踐形成了各式各樣的會計模型，但是目前的各種會計模型，拋開政治、經濟、文化的不同外，究其實質來說都是建立在亞當。斯密傳統(tǒng)分工論基礎上的會計模型（傳統(tǒng)會計模型）。

　　由于信息社會的到來所產生的社會經濟環(huán)境和信息處理技術的巨大變化，當然要求會計對此做出相應的反應，否則將會阻礙社會經濟的發(fā)展和文明的進步。傳統(tǒng)會計模型是工業(yè)社會的產物，是與工業(yè)社會的經濟環(huán)境和手工的信息處理技術相適應的，它與信息社會對會計核算、管理、決策的要求當然相差甚遠，因而傳統(tǒng)會計模型在處理信息社會的經濟事項時，所表現的困惑必將在所難免，傳統(tǒng)會計模型無法適應現實需要，無法提供恰當充分的信息，勢必會使投資者轉而尋求其它信息來源。以電子計算機為核心的現代信息技術，具有電子記憶、數據處理、通訊傳輸等功能，它一開始進入會計領域，便展現出一種廣闊的前景。由于現有的電算化會計系統(tǒng)是基于傳統(tǒng)的手工操作模式，雖然在處理手段上有了明顯變化，可是其傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的規(guī)程并未因為計算機技術而有所改變。由此可見，當前的電算化會計信息系統(tǒng)僅僅是用現代信息技術來適應傳統(tǒng)會計模型，而傳統(tǒng)會計信息處理的程序和規(guī)則并不是因為有了計算機以后才出現的。所以筆者認為，這些傳統(tǒng)的會計處理程序和規(guī)則與現代信息技術的發(fā)展不具有適應性和協(xié)調性。為解決這一矛盾，必須以現代信息技術為基礎，建立信息時代的會計模型，這是會計信息化理論首先需要解決的問題。

　　3.企業(yè)信息化對會計信息化的影響

　　國家信息化，企業(yè)是基礎。沒有企業(yè)信息化，根本談不上國民經濟的信息化，所以企業(yè)信息化是當前我國信息化建設的重點。

　　企業(yè)信息化的目的，首先在于實現生產過程中的自動化，即通過電子、信息技術對生產過程的設計、制造、測量和控制實現自動化。為此，企業(yè)需要采用計算機輔助設計（CAD）、計算機輔助制造（CAM）以及其他自動控制技術，來控制設計和生產過程，以減輕人們的勞動，提高產品的質量。企業(yè)信息化的另一目標是實現計劃、財務、人事、物資、辦公等方面的管理自動化，并通過網絡使企業(yè)內部信息交流暢通，監(jiān)控物流的整個過程。所以，企業(yè)還需要建立管理信息系統(tǒng)（MIS），力圖實現從生產到管理的全面自動化。會計信息系統(tǒng)（AIM）是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)，該系統(tǒng)產生了企業(yè)70％以上的信息，在企業(yè)管理中發(fā)揮著極其重要的作用，所以不實現會計工作的信息化也就談不上企業(yè)管理的信息化。

　　現行的大多數AIM已本能地成為企業(yè)MIS的一個有機組成部分，但普遍存在與生產、設備、采購、銷售、庫存、運輸、人事等子系統(tǒng)脫節(jié)的弊端，而且會計內部各子系統(tǒng)之間是以轉賬憑證的方式聯系，造成數據與內外子系統(tǒng)之間均不能共享，信息不暢通，影響了財務管理功能的發(fā)展。企業(yè)信息化的發(fā)展，要求會計軟件與其它軟件相融合，達到內外數據共享，這是對未來會計信息系統(tǒng)提出的新要求。此外，企業(yè)信息化還要求未來的會計信息系統(tǒng)應具有開放性，能利用網絡技術對信息發(fā)送與接收，為其它相關的部門、行業(yè)提供綜合信息服務，這也是會計信息化必須解決的問題。

　　總之，現代信息技術的發(fā)展引發(fā)全球性的信息化浪潮，社會信息化已成為時代的主旋律。然而企業(yè)信息化是社會信息化的基礎，會計信息化又是企業(yè)信息化的核心；所以加快會計信息化的發(fā)展必將成為下一階段我國信息化建設的重要任務。

　　二、會計電算化與會計信息化的區(qū)別

　　會計電算化，一般是指在會計領域中使用電子計算機的通俗說法。主要包括電算化會計制度的確立、電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)運用、電算化會計人才的培養(yǎng)。會計電算化與會計信息化都是利用現代科學技術處理會計業(yè)務，提高會計工作的效率和企業(yè)財務管理的水平。但兩者的內涵決不相同，其主要區(qū)別如下：

　　1.歷史背景不同

　　會計電算化是產生于工業(yè)社會，隨著工業(yè)化程度的提高，會計業(yè)務的處理量日劇增大，會計工作的處理方法日漸落后，為了適應企業(yè)的發(fā)展，加強信息處理力度，所以采用電子計算機對會計業(yè)務進行處理。會計信息化則產生于信息社會，在信息社會中，企業(yè)的財富=經營+信息，可見信息之重要性。此外，知識經濟的產生，使企業(yè)由原來的資本密集型和勞動密集型，向著知識密集型發(fā)展，誰擁有高新科學技術誰就擁有財富�？傊�，信息社會要求社會信息化，企業(yè)是社會的細胞，社會信息化必然要求企業(yè)信息化，會計占有企業(yè)70％以上的信息量，企業(yè)信息化必然導致會計信息化。

　　2.目標不同

　　現行的會計電算化的信息系統(tǒng)是基于手工會計系統(tǒng)的基礎發(fā)展而來，其業(yè)務流程與手工操作方法基本一致，主要是為了減輕手工操作系統(tǒng)的重復性勞動，提高了效率；而會計信息化中的信息系統(tǒng)，是從管理者的角度進行設計的，能實現會計業(yè)務的信息化管理，充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理和決策中的核心作用。

　　3.技術手段不同

　　現行的會計電算化系統(tǒng)由于開始所產生的環(huán)境束縛，主要是對單功能的計算機設立的，后來的會計電算化軟件也是在此基礎上的發(fā)展和改善；而會計信息化中的信息系統(tǒng)是在網絡環(huán)境下進行設計的，其實現的主要手段是計算機網絡及現代通訊等新的信息技術。

　　4.功能范圍和會計程序不同

　　會計電算化是對手工會計系統(tǒng)的改進，是在手工的基礎上產生的，它的會計程序是模仿手工會計程序而進行，也就是以記賬憑證為開始的，最后實現用計算機對經濟業(yè)務進行記賬、轉賬、提供報表等功能；而會計信息化是適應時代的要求，根據現代信息的及時性、準確性、實時性的特點而產生的，它是從管理的角度進行設計，具有業(yè)務核算、會計信息管理、決策分析等功能，其會計程序是根據會計目標，按照信息管理原理和信息技術重整會計流程。

　　5.信息輸入、輸出的對象不同

　　會計電算化的信息系統(tǒng)主要是為財務部門設立的，設計時只考慮了財務部門的需要，由財務部門輸入會計信息，輸出時也只能由財務部門打印后報送其他機構；而會計信息化是企業(yè)業(yè)務處理及管理信息系統(tǒng)的組成部分，其大量數據從企業(yè)內外其他系統(tǒng)直接獲取。輸出也是依靠網絡，由企業(yè)內外的各機構、部門根據授權直接在系統(tǒng)中獲取。

　　6.系統(tǒng)的層次不同

　　會計電算化以事務處理層為主，會計信息化包括事務處理層、信息管理層、決策支持和決策層。

　　7.理論基礎不同

　　會計電算化是建立在工業(yè)經濟環(huán)境，是與手工信息處理技術相適應的，企業(yè)管理的核心是對原材料，產品、廠房、機器設備等實物資產的管理，企業(yè)組織機構是一種“金字塔”式的縱向多層次的等級管理機構，是在亞當。斯密的傳統(tǒng)分工論基礎上的工業(yè)社會理論的會計模型。而會計信息化是在信息社會中產生的，為了適應知識經濟的發(fā)展，它是建立在現代信息技術基礎之上，對會計信息處理流程進行根本性的再思考，并用集成化的方式、面向對象的方法進行了重新設計，使其能為會計信息使用者提供準確、完整、可靠、快速、合理的會計信息，進而實現會計信息的成本最低、質量最好、速度最快、服務最優(yōu)的要求。

　　會計電算化與會計信息化雖有上述區(qū)別和差異，但兩者存在著密切的聯系。隨著社會信息化的發(fā)展，企業(yè)在實現會計核算的計算機處理之后，必然要求對會計業(yè)務進行系統(tǒng)化的計算機管理。由此可見，電算化是信息化的基礎階段，信息化是電算化發(fā)展的必然結果。

　　總之，為加快會計信息化發(fā)展，必須首先全面加強企業(yè)信息化建設，使企業(yè)信息系統(tǒng)各部分之間協(xié)調發(fā)展，為會計信息化培育良好的發(fā)展和運用環(huán)境。同時還要加強對會計信息化的研究工作，研究會計信息化對傳統(tǒng)會計原理、會計業(yè)務流程、現有的會計制度、財稅管理制度的影響和改革政策，以便能夠充分利用現代信息技術來規(guī)劃和發(fā)展21世紀的會計信息系統(tǒng)。

　　三、實現會計信息化是本世紀財務會計發(fā)展大趨勢

　　知識經濟的產生，給會計帶來巨大影響，影響到了會計系統(tǒng)的硬件（信息處理的工具）、會計系統(tǒng)的軟件（信息處理的程序）和會計信息的內容（技術資產）三個方面。現代計算機技術正在改寫紙張、筆墨、算盤等傳統(tǒng)信息技術的歷史；現代會計電算化軟件正在改寫建立在只讀寄存基礎上的傳統(tǒng)會計循環(huán)；現代網絡通訊技術正在改寫以會計報表為基礎的傳統(tǒng)會計信息的交換方式。而現代新技術革命的高速發(fā)展，則正在改寫以有限資源確認為基礎的傳統(tǒng)會計信息的涵義。由此看來，未來的財務報告將會有以下幾方面的改變和特點：

　　1.從單一報表體系向多元報表體系轉變

　　會計報表是會計系統(tǒng)的主要產出，它所提供信息的種類、數量和質量與傳統(tǒng)會計的系統(tǒng)結構有著密不可分的內在聯系。在傳統(tǒng)信息技術支持下的手工會計系統(tǒng)，具有只讀寄存的技術特性，從而決定其生成信息屬性的單一性。盡管已普遍將計算機應用于會計系統(tǒng)，但電算化會計軟件的發(fā)展思路并未從根本上改變手工會計系統(tǒng)屬性的單一性。因此，在過去的近百年中，財務報表體系雖幾經變革，但仍然是在原基礎上的完善和改進。如果我們根據電子計算機具有隨機寄存的特性來重新設計和構造一個新的會計系統(tǒng)，那么這個系統(tǒng)將能夠完成多重信息處理的功能，從而使會計報表體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特性。如果我們能夠允許用戶任意地選擇自己所需要的信息種類、數量和質量，如同他們選擇電視節(jié)目一樣方便，那么未來的會計系統(tǒng)就是一個富有生命力的系統(tǒng)，用戶可以直接從系統(tǒng)中獲取所需要的信息，而不是由會計師來決定，會計的生存空間將自然得到拓寬。

　　2.會計信息的可靠性與相關性并重

　　會計信息的可靠性與相關性是由會計信息不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息具有很高的可靠性，而用于投資決策的會計信息，則要求具有很強的相關性。隨著資本市場的進一步發(fā)展，會計信息的決策用途已變得越來越重要。因此，同時提供可靠與相關的信息，以滿足分配和決策兩種不同用途的信息需要，構成了會計賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)是圍繞會計信息的財富分配用途而建立和發(fā)展起來的，從根本上講，只強調會計信息的可靠性。這樣一來，試圖用單一屬性的會計信息來實現可靠性與相關性并重的要求，無疑是不可行的。所以，我們利用上面提到的多元報表體系，來揭示和解決可靠性與相關性的矛盾，從重視可靠性轉向可靠性與相關性并重。

　　3.主體與關聯方信息并重

　　傳統(tǒng)會計系統(tǒng)是基于會計信息、財富分配用途，會計主體的確立是系統(tǒng)建立的前提。

　　與此同時，工業(yè)時代的企業(yè)組織所具有的垂直控制也為這一前提提供了所必須的外部環(huán)境。但是，隨著知識經濟時代的到來，企業(yè)組織的垂直機構正在發(fā)生網絡化的改變，這使會計主體假設開始失去其合理性。因此，在信息時代如何恰當地提供主體及關聯方信息，從重視主體信息到主體與關聯方信息并重，代表著未來會計的一個發(fā)展方向。

　　4.有形資源與技術資源并重

　　對有形資源的占有及使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經營的重要條件，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)也必須圍繞企業(yè)有形資源的確認、記錄、計量和報告來展開。但隨著知識經濟的到來，企業(yè)得以持續(xù)經營的條件開始轉向技術的開發(fā)、利用和爭奪，有形資源在企業(yè)持續(xù)經營的地位日趨下降。在這種趨勢下，促使新的會計系統(tǒng)的建立必須從重視有形資源，轉向有形資源與技術資源并重。

　　5.貨幣與非貨幣計量并重

　　表格式信息揭示的框架，要求所有的會計信息都能夠數字化，且具有能夠匯總的經濟意義，即會計信息貨幣化的要求。但實際上，會計信息的計量并非只能具有單一屬性，其信息揭示也并非只局限于報表的方式。這種變化，將導致會計計量向非貨幣延伸，從貨幣計量轉向貨幣與非貨幣計量并重。

　　6.從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重

　　因為在用戶的財富分配用途的導向下，傳統(tǒng)會計所提供的信息絕大部分具有事后信息的特征，但是所有的投資決策都應面向未來而不是過去，這在客觀上便要求會計必須突破傳統(tǒng)的約束，提供更多具有決策性的信息。目前國際上流行的現金流量表雖然反映的是過去現金流量的信息，但卻是為了會計信息的決策用途而設定的。因此，未來的財務報告必將實現從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重的轉變。

　　7.從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重

　　年度信息揭示歷來是會計慣有的傳統(tǒng)。隨著會計信息決策用途的不斷增強，一個年度的信息揭示必然與投資決策對信息的及時性要求發(fā)生矛盾，而解決這一矛盾就要增加信息更新的頻率�，F代信息技術的高速發(fā)展，使得信息生產成本大幅度下降，而且在隨機寄存功能的支持下，每次會計信息揭示也不再需要所謂的會計循環(huán)，進而使會計信息的日常揭示成為可能。所以，年度信息揭示必將被年度與日常信息揭示并重的格局所取代。

　　綜上所述，未來的財務會計必將朝著會計信息化的方向發(fā)展，而信息技術革命的浪潮為我國會計的改革提供了新的契機，為實現會計信息化奠定了基礎。

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