一、非平衡會(huì)計(jì)計(jì)量的淵源——時(shí)間

　　關(guān)于會(huì)計(jì)記賬方法的分類，前人已有不少的研究成果，但還沒有從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)原理的高度來(lái)研究。筆者認(rèn)為，按照在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中是否存在著數(shù)字的勾稽關(guān)系，會(huì)計(jì) 記賬方法應(yīng)劃分為兩大體系：平衡的會(huì)計(jì)記賬方法體系和非平衡的會(huì)計(jì)記賬方法體系。平衡與非平衡的區(qū)別在于會(huì)計(jì)核算過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)表披露中是否自始至終和全面 地存在一種相等的勾稽關(guān)系。如果存在，就屬于平衡會(huì)計(jì)記賬方法；如果不存在，就屬于非平衡會(huì)計(jì)記賬方法。很顯然，單式記賬法就是一種非平衡的會(huì)計(jì)記賬方 法。復(fù)式記賬法由于在會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中始終遵循“左邊＝右邊”的規(guī)則，因而是一種平衡的會(huì)計(jì)記賬方法。

　　復(fù)式記賬法產(chǎn)生于１３世紀(jì)，到１５世紀(jì)末，帕喬利在《算術(shù)、幾何、比和比例概要》中將之確立。復(fù)式記賬法的神秘之處就在于它具有一種與生俱來(lái)的核對(duì)功能， 即能使賬面數(shù)字以相等的金額進(jìn)行“平衡”�？梢哉J(rèn)為，復(fù)式記賬是單式記賬在金額相同的基礎(chǔ)上關(guān)于兩筆或多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的聯(lián)合。這種聯(lián)合是適應(yīng)當(dāng)時(shí)低下的 計(jì)量水平和容易出錯(cuò)的現(xiàn)狀而出現(xiàn)的�，F(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展使計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的計(jì)量技術(shù)產(chǎn)生并能確保計(jì)算的正確性、精確性，我們完全可以放棄這種聯(lián)合，進(jìn)一步去開發(fā) 非平衡的會(huì)計(jì)記賬方法。

　　事物是在不平衡中發(fā)展和前進(jìn)的，平衡是相對(duì)的、暫時(shí)的，不平衡才是絕對(duì)的、永恒的。平衡的記賬方法只能靜態(tài)地反映和計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只給出了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的平衡 這一方面的信息，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非平衡方面的信息。而非平衡的記賬方法卻可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非平衡方面的信息，它是動(dòng)態(tài)地再現(xiàn)客觀事物本來(lái)面貌的記賬方 法。

　　會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的價(jià)值方面的數(shù)量信息的計(jì)量，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值量也是處于不平衡的發(fā)展和變化之中的，這種不平衡性集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)如同其他事物一樣都有過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)，都存在著隨不同時(shí)間的流逝產(chǎn)生不相等的量，從而使得被量化的客體在價(jià)值特征上表現(xiàn)出不同時(shí)間有不同的價(jià)值。西方 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量理論總結(jié)出了五種普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（后改為公允價(jià)值）。對(duì)于同一經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)使用不同的計(jì)量屬性，其計(jì)量結(jié)果是不同的，說(shuō)明同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展變化中具有價(jià)值量的不平衡性，而這種不平衡性是源于“時(shí)間”這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)固有的屬 性。會(huì)計(jì)記賬方法的研究應(yīng)該考慮這種時(shí)間屬性。

　　二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間特征

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的探討側(cè)重于研究它是否對(duì)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)產(chǎn)生影響，這種觀念使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只與會(huì)計(jì)計(jì)量行為的某一時(shí)刻相聯(lián)系。實(shí)際上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是一個(gè) 與會(huì)計(jì)計(jì)量的一定時(shí)期相聯(lián)系的范疇，每個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有其自身的生命周期，都有其發(fā)生、發(fā)展和消亡的過(guò)程。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被納入會(huì)計(jì)計(jì)量范疇以后，就成為會(huì)計(jì)事 項(xiàng)。由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)是因會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生并與會(huì)計(jì)行為同時(shí)存在的，所以會(huì)計(jì)事項(xiàng)是一個(gè)與時(shí)點(diǎn)相聯(lián)系的概念。與一般事物相同，會(huì)計(jì)事項(xiàng)也有過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)，會(huì)計(jì) 事項(xiàng)只能向以后影響而不能向以前影響，這就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間特征，具體陳述如下：

　　時(shí)間之箭是永遠(yuǎn)向前的，隨著時(shí)間的流逝，現(xiàn)在的每一刻依次成為過(guò)去。時(shí)間就是這樣在過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的流轉(zhuǎn)中不斷前進(jìn)，而面對(duì)著我們的始終是現(xiàn)在，我們隨 著時(shí)光走到哪里，哪里就是現(xiàn)在。如果站在現(xiàn)在的角度來(lái)審視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有其時(shí)間起點(diǎn)：或者以過(guò)去為起點(diǎn)，或者以現(xiàn)在為起點(diǎn)，或者以未來(lái)為 起點(diǎn)，總之會(huì)有一個(gè)起點(diǎn)。不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其發(fā)生的時(shí)刻不同，因而時(shí)間起點(diǎn)也不同。同樣，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也都有其時(shí)間終點(diǎn)，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其時(shí)間終點(diǎn)也不 同。假定我們能夠選定一個(gè)靜止不動(dòng)的某一時(shí)刻，對(duì)于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)它還沒有發(fā)生；對(duì)于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)它已經(jīng)結(jié)束；而對(duì)于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)它已經(jīng)發(fā)生并 處于發(fā)展過(guò)程中。所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時(shí)間通道中此起彼伏，交錯(cuò)行進(jìn)，形成一個(gè)延續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是一個(gè)與時(shí)間相聯(lián)系的概念，而會(huì)計(jì)計(jì)量是在與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的某一時(shí)點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和核算的瞬時(shí)行為。正因?yàn)槿绱耍?a title="資產(chǎn)負(fù)債表" href="http://m.jnjuyue.cn/kuaijishiwu/" target="_blank" class="bule" >資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告日期是 某年某月某日一個(gè)很具體的日期。以往的會(huì)計(jì)研究把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)等同起來(lái)，筆者不同意這種觀點(diǎn)。首先，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被會(huì)計(jì)計(jì)量行為反映和核算的時(shí)候，它 才被稱作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。世界上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很多，但并不是所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)了會(huì)計(jì)核算而成為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。其次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是一個(gè)與一段時(shí)期相聯(lián)系的范疇，而會(huì)計(jì) 事項(xiàng)是一個(gè)與具體時(shí)點(diǎn)相聯(lián)系的范疇，時(shí)間是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算的共同特征，是聯(lián)系它們的紐帶。

　　如同萬(wàn)物，某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生之后也是會(huì)沿著時(shí)間流轉(zhuǎn)向以后發(fā)展的，而不可能逆著時(shí)間流向向以前退步，所以會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響永遠(yuǎn)是向著以后發(fā)生的，其影響只能 涉及到它所發(fā)生的那一時(shí)刻以后的那些時(shí)間域。對(duì)于過(guò)去產(chǎn)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，在其生命周期中它有可能會(huì)影響到過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)；而現(xiàn)在發(fā)生的事項(xiàng)的影響不會(huì) 逆著時(shí)間回溯到過(guò)去，它只會(huì)對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)發(fā)生影響；同樣，將來(lái)的事項(xiàng)只有到了將來(lái)才會(huì)發(fā)生，它不會(huì)對(duì)現(xiàn)在和過(guò)去產(chǎn)生影響。這就是會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響的時(shí)間后向性 （為了迎合西方人的思維習(xí)慣，我們也可以稱之為前向性），會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的屬于這種后向性的在以后時(shí)間域中體現(xiàn)出來(lái)的影響叫做會(huì)計(jì)事項(xiàng)的后向影響�，F(xiàn)行會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中的追溯調(diào)整給人一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以向以前影響的感覺，其實(shí)它本身不是會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而是一種會(huì)計(jì)計(jì)量方法。在追溯之時(shí)，它所確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所屬的時(shí)間的起 點(diǎn)已經(jīng)從它所追溯回去的那一時(shí)刻轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在時(shí)刻了。

　　三、會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間取向——基點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)計(jì)量就是根據(jù)特定的規(guī)則把貨幣金額分配給某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)而間接地分配給與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資源和責(zé)任。這種金額的分配是遵循一定的規(guī)則進(jìn)行的。會(huì)計(jì)計(jì) 量除了按照一定的貨幣量來(lái)分配數(shù)值以外，還要依據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及和影響的時(shí)間域?yàn)橛?jì)量得出的數(shù)值分配一個(gè)時(shí)間屬性。所以對(duì)于某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和反映應(yīng)該 考慮它的時(shí)間特征。當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，它首先表現(xiàn)為現(xiàn)在的一刻，隨著時(shí)間的流逝，它很快就成為過(guò)去的事項(xiàng)了。對(duì)這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量可以給出有 關(guān)這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的是有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)過(guò)去的信息。顯然，這一會(huì)計(jì)計(jì)量已經(jīng)屬于事后行為的性質(zhì)了。然而這個(gè)事后行為本身發(fā)生的那一時(shí)刻卻 是屬于時(shí)間范疇中的現(xiàn)在時(shí)刻，可見會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的過(guò)去的計(jì)量是以現(xiàn)在為基點(diǎn)的。對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的過(guò)去計(jì)量如此，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來(lái)的計(jì)量也是如此。所以 會(huì)計(jì)計(jì)量是站在現(xiàn)在的角度來(lái)反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的。正因?yàn)檫@樣，在確認(rèn)過(guò)去交易形成的資產(chǎn)時(shí)只能采用歷史成本的原則。事實(shí)上，人類現(xiàn)行計(jì)量手段尚未提供站在過(guò)去 和站在未來(lái)的角度去反映一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬性的觀念和方法�？梢姡瑫�(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間基點(diǎn)是“現(xiàn)在”，即計(jì)量行為所在的那一時(shí)刻。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量既然可以以現(xiàn)在為時(shí)間基點(diǎn)去反映以過(guò)去為起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并取得數(shù)據(jù)，那么它也應(yīng)該可以以現(xiàn)在為時(shí)間基點(diǎn)來(lái)反映以現(xiàn)在和未來(lái)為時(shí)間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 也應(yīng)該能夠取得確定的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于以過(guò)去為時(shí)間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，首先要取得有關(guān)過(guò)去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生后所引致的結(jié)果的數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)的增加或減 少；其次，由于過(guò)去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)有影響，所以會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于過(guò)去會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反映還要給出關(guān)于對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)影響的數(shù)據(jù)。同理，會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于以現(xiàn)在為 時(shí)間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，就是要取得有關(guān)與現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)相伴隨的會(huì)計(jì)要素的數(shù)據(jù)以及關(guān)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)未來(lái)的影響的數(shù)據(jù)。而會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于以未來(lái)為時(shí)間 起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，就是要取得有關(guān)對(duì)于未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)所發(fā)掘出的可能的數(shù)據(jù)。這里，筆者將以現(xiàn)在為時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間 起點(diǎn)稱為會(huì)計(jì)計(jì)量的“基點(diǎn)”。對(duì)于不同時(shí)間起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量，形成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間取向；會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間取向不同，會(huì)計(jì)計(jì)量的“基點(diǎn)”也就不同。 會(huì)計(jì)對(duì)以過(guò)去為起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量稱之為基于過(guò)去的會(huì)計(jì)計(jì)量；會(huì)計(jì)對(duì)以現(xiàn)在為起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量稱之為基于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)計(jì)量；會(huì)計(jì)對(duì)以未來(lái)為起點(diǎn)的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的計(jì)量稱之為基于未來(lái)的會(huì)計(jì)計(jì)量。

　　四、會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間模型

　　由上述分析可見，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量是以時(shí)間為“基點(diǎn)”的。它有對(duì)過(guò)去事項(xiàng)的計(jì)量，也有對(duì)現(xiàn)在事項(xiàng)的計(jì)量，還有對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的計(jì)量。但實(shí)際上，會(huì)計(jì)是站在 現(xiàn)在的角度來(lái)計(jì)量事項(xiàng)的。根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間著眼的特性，我們站在現(xiàn)在的角度可以反映過(guò)去事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息，同樣也可以反映未來(lái)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信 息。這就需要一種方法來(lái)解決經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息的反映問(wèn)題。為此，筆者設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間模型，如下圖。

　　由上圖動(dòng)態(tài)地來(lái)看，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)Ｂ現(xiàn)在發(fā)生時(shí)，設(shè)其發(fā)生時(shí)點(diǎn)為ｂ，若現(xiàn)在對(duì)它進(jìn)行計(jì)量，所得到的數(shù)值假定為ＰＢ，將時(shí)間倒推，使ｂ點(diǎn)向過(guò)去的方向移動(dòng)到 ａ點(diǎn)，成為過(guò)去的事項(xiàng)Ａ，此刻如果對(duì)該會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重新計(jì)量，假定數(shù)值為ＰＡ，我們發(fā)現(xiàn)ＰＡ有可能不等于ＰＢ，可見對(duì)同一事項(xiàng)的不同時(shí)間，其計(jì)量結(jié)果會(huì)有 不同的數(shù)值。而當(dāng)這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)還沒有發(fā)生的時(shí)候，它屬于未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)比如Ｃ的計(jì)量，我們一般很難給出一個(gè)確定的數(shù)值，可以把它叫做 風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間。由于會(huì)計(jì)計(jì)量手段的落后，目前還沒有辦法對(duì)這一個(gè)區(qū)間作出記錄反映，而只能采用定值的方法進(jìn)行計(jì)量，采用決策理論中的計(jì)算時(shí)間價(jià)值的方法來(lái)確 定。通過(guò)計(jì)算，其未來(lái)的值與現(xiàn)在的值也是不相等的。這就是說(shuō)對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其不同時(shí)點(diǎn)的計(jì)量結(jié)果是不相等的，這就為非平衡記賬法的會(huì)計(jì)計(jì)量提供了理論 和現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。這就構(gòu)成了非平衡會(huì)計(jì)的原始模型——會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間模型。顯然，平衡會(huì)計(jì)計(jì)量模式是無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的這種時(shí)間特性進(jìn)行反映的。

　　五、會(huì)計(jì)信息所在的時(shí)間域——時(shí)限

　　由于會(huì)計(jì)計(jì)量可以從三個(gè)時(shí)間域來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行反映，所以對(duì)全部企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果就可以劃分為三種會(huì)計(jì)信息：一種是關(guān)于企業(yè)“過(guò)去”的會(huì)計(jì)信息，一 種是關(guān)于企業(yè)“現(xiàn)在”的會(huì)計(jì)信息，還有一種是關(guān)于企業(yè)“未來(lái)”的會(huì)計(jì)信息。這就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息包括三個(gè)時(shí)間跨度的計(jì)量結(jié)果，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要從企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn) 在和未來(lái)三個(gè)方面提供數(shù)據(jù)資料。這三個(gè)方面所在的時(shí)間域或者說(shuō)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量所涉及到的三個(gè)時(shí)間跨度，以時(shí)間限的概念來(lái)描述，可以分別稱之為“往限”、“即 限”、“來(lái)限”。相應(yīng)的三個(gè)時(shí)間跨度上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息分別稱之為往限信息、即限信息、來(lái)限信息，通稱三限信息。

　　如前所述，基于過(guò)去的會(huì)計(jì)計(jì)量可以獲得三個(gè)數(shù)據(jù)，基于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)計(jì)量可以獲得兩個(gè)數(shù)據(jù)，而基于未來(lái)的會(huì)計(jì)計(jì)量只能獲得一個(gè)數(shù)據(jù)。如果在某一時(shí)間基點(diǎn)，同時(shí) 對(duì)以過(guò)去為起點(diǎn)、以現(xiàn)在為起點(diǎn)和以未來(lái)為起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，就可以同時(shí)得到關(guān)于這三個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的六個(gè)數(shù)據(jù)。在這六個(gè)數(shù)據(jù)中，涉及到過(guò)去時(shí)間域的只有 一個(gè)，就是關(guān)于過(guò)去會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生后所引致的結(jié)果的數(shù)據(jù)；涉及到現(xiàn)在時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)有兩個(gè)，一個(gè)是關(guān)于伴隨著現(xiàn)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的數(shù)據(jù)，另一個(gè) 是關(guān)于過(guò)去會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)在的影響的數(shù)據(jù)；而涉及到未來(lái)的時(shí)間域的數(shù)據(jù)有三個(gè)，一個(gè)是關(guān)于未來(lái)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的預(yù)計(jì)可能性的數(shù)據(jù)，另外兩個(gè)是關(guān)于過(guò)去和現(xiàn)在會(huì)計(jì)事 項(xiàng)對(duì)未來(lái)的影響的數(shù)據(jù)。

　　由于在每一個(gè)時(shí)間域上的數(shù)據(jù)具有同樣的時(shí)間基礎(chǔ)，相同的時(shí)間基礎(chǔ)上又產(chǎn)生相同的會(huì)計(jì)要素范疇，因此，相同的時(shí)間域上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有可加減性，就如同在同一 時(shí)間發(fā)生了現(xiàn)金收入和收回應(yīng)收賬款的情況下“現(xiàn)金”科目金額可以相加的道理一樣。有了這種可加減性，就可以把會(huì)計(jì)事項(xiàng)劃分為三個(gè)時(shí)間域進(jìn)行計(jì)量反映并給出 數(shù)據(jù)了，就可以把所有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)構(gòu)成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)流根據(jù)時(shí)限區(qū)分為企業(yè)的往限信息、即限信息和來(lái)限信息了。

　　會(huì)計(jì)只有全面地為企業(yè)提供三限信息，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出完整的計(jì)量和反映�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)體系只反映了往限信息和即限信息，而沒有提供來(lái)限信息，有的甚至 連即限信息也沒有好好地提供。有些跨國(guó)公司突然倒閉，人們之所以感到突然，一定程度上與其沒有獲得包括來(lái)限信息的全面會(huì)計(jì)信息有關(guān)。那么，企業(yè)的往限信 息、即限信息、來(lái)限信息反映的內(nèi)容是什么，或者說(shuō)企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)以現(xiàn)在為時(shí)間起點(diǎn)來(lái)看有哪些信息呢？①即限信息。企業(yè)從成立起便借助法律的力量由 投資者賦予它生命，即所謂法人，因此它首先是一個(gè)非我的個(gè)體。它的本質(zhì)是所有者權(quán)益和負(fù)債，如果公司即刻解散，那么公司必須即刻解付負(fù)債，歸還所有者投入 資本，所以企業(yè)的現(xiàn)在就是企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債，是一種責(zé)任。②往限信息。企業(yè)的現(xiàn)在責(zé)任是由過(guò)去的籌資和融資活動(dòng)形成的，而資產(chǎn)是這些籌資和融資活動(dòng) 的結(jié)果，所以資產(chǎn)可以反映一個(gè)企業(yè)的過(guò)去，如同一個(gè)人在不斷的勤奮勞作中做出了業(yè)績(jī)，累積起來(lái)了個(gè)人財(cái)富而成為過(guò)去的象征一樣，企業(yè)在不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形 成的財(cái)富代表它的過(guò)去，所以企業(yè)的過(guò)去就是它擁有的資產(chǎn)。③來(lái)限信息。企業(yè)的未來(lái)信息是企業(yè)的預(yù)期收益或者基金準(zhǔn)備（預(yù)期虧損）、資金用途和經(jīng)營(yíng)不確定 性。對(duì)企業(yè)未來(lái)的認(rèn)識(shí)只是一種預(yù)想或預(yù)計(jì)，對(duì)現(xiàn)有資本將來(lái)作什么用途的預(yù)先分配、對(duì)公司未來(lái)盈利水平的預(yù)計(jì)、對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的不確定性的估計(jì)和進(jìn)而為此提留的 基金準(zhǔn)備。

　　如果從現(xiàn)在時(shí)間基點(diǎn)出發(fā)來(lái)理解，我們可以把會(huì)計(jì)計(jì)量取得有關(guān)過(guò)去時(shí)間域的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（即往限信息）稱之為確認(rèn)，把會(huì)計(jì)計(jì)量取得有關(guān)現(xiàn)在時(shí)間域的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（即 即限信息）稱之為清算，把會(huì)計(jì)計(jì)量取得有關(guān)未來(lái)時(shí)間域的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（即來(lái)限信息）稱之為預(yù)計(jì)。這樣，基于過(guò)去的反映計(jì)量包括確認(rèn)、清算和預(yù)計(jì)三個(gè)環(huán)節(jié)，基于 現(xiàn)在的反映計(jì)量包括清算和預(yù)計(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)，而基于未來(lái)的反映計(jì)量只包括預(yù)計(jì)這一個(gè)環(huán)節(jié)。

　　六、三限三基記賬基本等式

　�。�、第一個(gè)三限三基會(huì)計(jì)基本等式。企業(yè)的某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)一發(fā)生，其即限責(zé)任即告確定，這一刻以后，這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就成了過(guò)去，對(duì)它的反映只能通過(guò)資產(chǎn)的變動(dòng)來(lái) 進(jìn)行，會(huì)計(jì)的確認(rèn)和反映一般都是在現(xiàn)在這一刻之后進(jìn)行的。所以對(duì)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量，過(guò)去信息與現(xiàn)在信息同時(shí)存在，并且一旦企業(yè)的某項(xiàng)即限責(zé)任確定，為履 行其責(zé)任必然在未來(lái)要使用資金，該資金的用途就能為我們提供關(guān)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的未來(lái)信息。而對(duì)資金的用途的規(guī)定往往采用經(jīng)營(yíng)基金的形式，這樣就形成了第一 個(gè)基本的“三限三基會(huì)計(jì)”的恒等式，它反映和計(jì)量以過(guò)去為時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：過(guò)去＝現(xiàn)在＝未來(lái)（①式）。用具體項(xiàng)目表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債和所有者權(quán)益＝經(jīng) 營(yíng)基金。

　�。病⒌诙�個(gè)三限三基會(huì)計(jì)基本等式。企業(yè)不是所有的業(yè)務(wù)都會(huì)引起過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三限同時(shí)變動(dòng)的。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并沒有使企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生變化，這主要包括企業(yè)的 外化行為對(duì)環(huán)境的影響和應(yīng)承的義務(wù)，如企業(yè)行為造成環(huán)境污染。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格地說(shuō)來(lái)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它沒有引起企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)，但治理環(huán)境和興辦公益事 業(yè)是企業(yè)對(duì)社會(huì)負(fù)有待解付的即限責(zé)任。與之相對(duì)應(yīng)，它同時(shí)產(chǎn)生了一項(xiàng)資金的未來(lái)用途，產(chǎn)生了一項(xiàng)基金即社會(huì)責(zé)任基金。因此，這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)在和未 來(lái)，于是又得出一個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式，這個(gè)等式反映和計(jì)量以現(xiàn)在為時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即：現(xiàn)在＝未來(lái)（②式）。用具體項(xiàng)目表示為：負(fù)債＝社會(huì)責(zé)任基金。

　�。�、第三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)基本等式。有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的最后結(jié)果有賴于未來(lái)期間內(nèi)某個(gè)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生而確定，如擔(dān)保。這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息既不能在即限確 定，也不能在往限確定，因?yàn)樵诖丝膛c之有關(guān)的責(zé)任和義務(wù)尚未發(fā)生，與之有關(guān)的資產(chǎn)的變動(dòng)尚未發(fā)生，它只是一種可能性，只能在來(lái)限中進(jìn)行反映，只能是一種基 金準(zhǔn)備或收益期望。對(duì)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，要用未來(lái)單列的辦法。由于其不確定性主要是由風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)引起的，可稱之為風(fēng)險(xiǎn)單列，采用風(fēng)險(xiǎn)基金的形式，于是便有 了第三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式，它反映和計(jì)量的是以未來(lái)為時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：未來(lái)（③式）。用具體項(xiàng)目表示為：風(fēng)險(xiǎn)基金（或收益期望）。已經(jīng)確定未來(lái)必然發(fā)生但 目前尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)也用風(fēng)險(xiǎn)單列反映，如企業(yè)購(gòu)買期貨合約，現(xiàn)在時(shí)刻企業(yè)既沒有收貨的權(quán)利也沒有支付的義務(wù)，收貨和支付是未來(lái)的權(quán)利和義務(wù)，這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 也只涉及未來(lái)，不涉及現(xiàn)在與過(guò)去，用會(huì)計(jì)等式表示時(shí)也是未來(lái)單列的形式。

　　４、三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式的關(guān)系。由于相同的時(shí)間域上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有可加減性，而會(huì)計(jì)信息所在的時(shí)間域分為往限、即限和來(lái)限，所以往限信息、即限信息和來(lái) 限信息是可加減的。我們把上述三個(gè)基本的三限三基會(huì)計(jì)等式集中起來(lái)看就是：過(guò)去＝現(xiàn)在＝未來(lái)；現(xiàn)在＝未來(lái)；未來(lái)。用具體項(xiàng)目表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債和所有者權(quán) 益＝經(jīng)營(yíng)基金；負(fù)債＝社會(huì)責(zé)任基金；風(fēng)險(xiǎn)基金（或收益期望）。

　　這三個(gè)等式表示：企業(yè)一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在即刻發(fā)生后即對(duì)企業(yè)過(guò)去、未來(lái)都產(chǎn)生影響：在現(xiàn)在反映為責(zé)任，在過(guò)去反映為資產(chǎn)，在未來(lái)反映為基金。但企業(yè)的一 些外化行為并不作用于企業(yè)的過(guò)去，不形成資產(chǎn)，而是對(duì)外部環(huán)境產(chǎn)生影響，這些影響落實(shí)到企業(yè)，便成為它對(duì)社會(huì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，所以這類業(yè)務(wù)只在現(xiàn)在和未來(lái)中反 映。還有一部分風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，則只是企業(yè)未來(lái)的事項(xiàng)，在這一未來(lái)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)之前，只能在未來(lái)信息中加以反映。只有當(dāng)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任解脫時(shí)改變了資產(chǎn)狀況， 或者當(dāng)未來(lái)的事項(xiàng)由不確定性變成現(xiàn)實(shí)以后，它們才被當(dāng)作一般業(yè)務(wù)基于過(guò)去進(jìn)行反映，即把它對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)同時(shí)產(chǎn)生的影響同時(shí)進(jìn)行反映。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)流 包含了很多的會(huì)計(jì)事務(wù)，單個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)在其沒有產(chǎn)生時(shí)，如果相關(guān)性要求反映這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能產(chǎn)生，就適用第三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式。只有當(dāng)它隨著時(shí)間的前進(jìn)依 次轉(zhuǎn)化為即限的責(zé)任和往限資產(chǎn)的時(shí)候，才相應(yīng)地分別適用第二和第三個(gè)三限三基會(huì)計(jì)等式來(lái)計(jì)量。這就是三限三基會(huì)計(jì)計(jì)量的基本模型。

　　七、派生恒等式和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)

　　由于三限中同限信息的數(shù)值具有可加性，因而分別將三個(gè)等式所反映的基于不同時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)放在一起就可以計(jì)算出三個(gè)時(shí)限上的金額。將以上三個(gè)等 式疊加起來(lái)再對(duì)各時(shí)限數(shù)據(jù)求和，結(jié)合具體項(xiàng)目就可計(jì)算出往限金額：資產(chǎn)＝過(guò)去；即限金額：負(fù)債＋所有者權(quán)益＋企業(yè)社會(huì)責(zé)任＝現(xiàn)在；來(lái)限金額：經(jīng)營(yíng)基金＋社 會(huì)責(zé)任基金＋風(fēng)險(xiǎn)基金＝未來(lái)。 這三個(gè)金額以貨幣價(jià)值為量度分別給出了企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)流的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的三限信息。對(duì)上述后兩個(gè)式子分別用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益＝經(jīng)營(yíng)基金”、“社會(huì)責(zé)任 ＝社會(huì)責(zé)任基金”進(jìn)行項(xiàng)目替換，然后用其前面一個(gè)式子代入后，再抽象成為過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的概念，就可以派生出兩個(gè)會(huì)計(jì)等式。即：過(guò)去＋社會(huì)責(zé)任＝現(xiàn)在 （④式）；現(xiàn)在＋風(fēng)險(xiǎn)＝未來(lái)（⑤式）。

　　④式說(shuō)明：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的責(zé)任包括兩部分：一部分是企業(yè)自我行為形成的，內(nèi)化為權(quán)益或負(fù)債，以企業(yè)所持有的資產(chǎn)為基礎(chǔ)；另一部分是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外部的影響，外化為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。在通常的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中將前者稱之為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，后者稱之為社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　⑤式說(shuō)明：企業(yè)的未來(lái)前景一部分已落實(shí)為企業(yè)現(xiàn)在的責(zé)任，是可以確定的。另一部分是不確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的未來(lái)前景取決于在現(xiàn)有責(zé)任基礎(chǔ)上所加計(jì)的風(fēng)險(xiǎn) 區(qū)間的大小。隨時(shí)間的流逝，不確定的風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為現(xiàn)實(shí)，原來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間逐漸成為零，新的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間不斷產(chǎn)生和擴(kuò)大，基金準(zhǔn)備逐漸成為責(zé)任，未來(lái)逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn) 在。

　　將④式與⑤式進(jìn)行等式變換可以得出兩個(gè)變換的會(huì)計(jì)等式：社會(huì)責(zé)任＝現(xiàn)在－過(guò)去（⑥式）；風(fēng)險(xiǎn)＝未來(lái)－現(xiàn)在（⑦式）。

　　兩個(gè)變換所得的這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式給出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)（如金融衍生工具會(huì)計(jì)）的基本框架。會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)探索已有時(shí)日，在理論上已經(jīng)有了初 步的體系，但在實(shí)務(wù)上至今還沒有可行的會(huì)計(jì)方法被開發(fā)出來(lái)。至于風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)，理論界關(guān)注不多，只有一些零星的探討，尚未形成定論。依筆者之見，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)的實(shí) 務(wù)在現(xiàn)行的復(fù)式記賬法下很難有所突破，但在三限三基記賬法下我們能夠以極其簡(jiǎn)明和便捷的方式建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)模型：只要將企業(yè)的現(xiàn)在責(zé)任減去已 有的資產(chǎn)就是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任；只要將對(duì)企業(yè)的未來(lái)的規(guī)劃（基金）減去其已有責(zé)任就可得出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而且難能可貴的是，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)可以和企業(yè) 會(huì)計(jì)放在一起得以解決。這是三限三基會(huì)計(jì)的精華，是三限三基會(huì)計(jì)的真正價(jià)值所在。三限三基會(huì)計(jì)就是企業(yè)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。