黨的十七大把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)寫(xiě)入報(bào)告，這是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高要求，同時(shí)，也是我們搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最大機(jī)遇。新形勢(shì)下，如何進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，值得我們深思。

　　一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要難點(diǎn)

　?。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃難確定。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的特殊性，年度審計(jì)計(jì)劃與實(shí)際完成情況有著較大的差別。往往是調(diào)動(dòng)干部已成定勢(shì)，才由組織部門(mén)委托審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有能動(dòng)作用，計(jì)劃性不強(qiáng)，“要離才審，不離不審”。造成審計(jì)項(xiàng)目過(guò)于集中，審計(jì)力量不足，審計(jì)質(zhì)量得不到有效保證。

　　（二）審計(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任難界定。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出的結(jié)論性評(píng)語(yǔ)，倍受關(guān)注。但如何評(píng)價(jià)、具體評(píng)價(jià)哪些指標(biāo)、用何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)，目前并沒(méi)有一套比較健全的、便于操作的、規(guī)范性的評(píng)價(jià)體系，也沒(méi)有明確的評(píng)價(jià)方法，因此，操作起來(lái)很困難。同時(shí)，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，雖然新修訂后的《審計(jì)法》有明確的定義，但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門(mén)或者單位出了問(wèn)題，都籠統(tǒng)定性為該領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任，過(guò)于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒(méi)有責(zé)任。

　?。ㄈ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)難控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)，不僅黨委、政府關(guān)注，而且干部管理部門(mén)也關(guān)注，所在單位職工更關(guān)注。實(shí)際上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其相關(guān)部門(mén)或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門(mén)。由于審計(jì)部門(mén)力量不足，任務(wù)繁重，有時(shí)遇到換屆，集中委托，突擊審計(jì)，短時(shí)期完成，質(zhì)量難以保證，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的可能性。

　?。ㄋ模徲?jì)成果難轉(zhuǎn)化。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其結(jié)果作為組織部門(mén)考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果，堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則。但在實(shí)際工作中，一方面由于干部任用計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃不同步，委托交辦審計(jì)不夠及時(shí)，形成了“先離任后審計(jì)”的“馬后炮”現(xiàn)象；另一方面由于審計(jì)滯后于干部任用工作，造成審計(jì)結(jié)果與干部任用相脫節(jié)，形成了審計(jì)只是流于形式，直接影響到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)應(yīng)起的作用。

　　（五）績(jī)效審計(jì)難深化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化各方面的不斷發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)干部如何落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高人民生活水平，增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力和構(gòu)建和諧社會(huì)逐步納入了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必然朝著績(jī)效審計(jì)的模式發(fā)展。但是目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍沒(méi)有能夠突破財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的框架，難以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。

　　二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督制度的對(duì)策

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理，要堅(jiān)持“控制總量，突出重點(diǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目安排原則。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)自身人力資源狀況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目歷年安排情況，向干部管理部門(mén)提出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目控制數(shù)的建議。同時(shí)，根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目控制數(shù)，建議干部管理部門(mén)將委托審計(jì)項(xiàng)目分為兩部分：一是根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象名單及任期內(nèi)輪審一遍的要求，安排的以任中審計(jì)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)；二是根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，安排的以離任審計(jì)、查案審計(jì)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)。作為縣級(jí)審計(jì)部門(mén)而言，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量較大、掌握財(cái)政資金較多的政府組成部門(mén)、直屬機(jī)構(gòu)、直屬事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和各鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)列為審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象。

　　在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)人員少和審計(jì)任務(wù)重的矛盾，做好結(jié)合文章，對(duì)列入財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)務(wù)收支年度審計(jì)計(jì)劃的部門(mén)單位，如其主要領(lǐng)導(dǎo)為任職兩年以上的，在對(duì)其部門(mén)、單位進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，一并安排對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，對(duì)組織部門(mén)提出需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的干部，一并對(duì)其所在部門(mén)、單位財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。

　　（二）建立統(tǒng)一的定性和定量評(píng)價(jià)指標(biāo)要素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的工作職責(zé)的不同，進(jìn)行的評(píng)價(jià)也不同。作為縣級(jí)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：一是經(jīng)濟(jì)或職能工作業(yè)績(jī)情況。即領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)或職能業(yè)務(wù)目標(biāo)完成情況，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部為本部門(mén)（單位）系統(tǒng)的事業(yè)發(fā)展所做的主要工作、取得的主要業(yè)績(jī)及存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門(mén)（單位）預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、行政事業(yè)性收費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）使用、預(yù)算外收支、關(guān)聯(lián)單位經(jīng)濟(jì)往來(lái)的真實(shí)性、合法性。三是投資決策和效益情況。對(duì)單位重點(diǎn)投資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、決策程序、資金來(lái)源、資金管理和效益效果情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是內(nèi)控制度及執(zhí)行情況。重點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、廉政建設(shè)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。五是個(gè)人執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況。重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人違反規(guī)定取得收入情況，公務(wù)活動(dòng)包括出國(guó)出訪的審批和經(jīng)費(fèi)支出情況，家庭住房、工作用車(chē)和使用（占用）國(guó)有資產(chǎn)情況，直系親屬在本人管轄范圍內(nèi)經(jīng)商活動(dòng)情況，群眾舉報(bào)反映的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　（三）完善化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。審計(jì)人員的政治思想、業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)的改善是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，特別是對(duì)于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。因此審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，一是要健全審計(jì)職業(yè)教育體系，針對(duì)不同職級(jí)、崗位和知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員，實(shí)施分層次培訓(xùn)，使培訓(xùn)工作覆蓋審計(jì)干部整個(gè)職業(yè)生涯。努力培養(yǎng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又了解和掌握工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等知識(shí)，具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。二是要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)。樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信、內(nèi)省自愛(ài)、克己慎獨(dú)的職業(yè)道德觀，崇尚“人民利益至上”的利他道德倫理思想，塑造審計(jì)人員正直向上、知恥明志的基本人格，建立一支嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守審計(jì)職業(yè)道德，具有依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是，嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度的審計(jì)干部隊(duì)伍。當(dāng)人處于有限理性且充滿機(jī)會(huì)主義意識(shí)的情況下，僅靠道德勸戒、先進(jìn)示范是不夠的，必須明確建立嚴(yán)格的道德自律機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，建立包含審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等在內(nèi)的全面完整的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，并確保正確執(zhí)行。三是要對(duì)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)執(zhí)行質(zhì)量控制制度不力、造成較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的人員予以相應(yīng)處分。只有這樣，才能使審計(jì)人員恪守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，審慎識(shí)別并正確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┛茖W(xué)運(yùn)用審計(jì)成果。為了規(guī)范和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用工作，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)會(huì)同干部監(jiān)督管理部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用制度，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用工作，應(yīng)由各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議統(tǒng)一協(xié)調(diào)，紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、審計(jì)、國(guó)資等聯(lián)席會(huì)議成員單位以及其他有人事任免權(quán)、獎(jiǎng)懲考核權(quán)、責(zé)任追究處理權(quán)的有關(guān)部門(mén)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)實(shí)施，并向聯(lián)席會(huì)議報(bào)告實(shí)施結(jié)果。應(yīng)當(dāng)明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室負(fù)責(zé)審計(jì)結(jié)果利用工作的綜合協(xié)調(diào)和督促檢查；紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)負(fù)責(zé)在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果；干部管理部門(mén)要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)任免、升降和獎(jiǎng)懲的參考依據(jù)。同時(shí)，干部管理部門(mén)要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用資料庫(kù)，協(xié)調(diào)聯(lián)席會(huì)議各成員單位提供入庫(kù)資料，形成網(wǎng)絡(luò)，共享成果。審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用方面，要重點(diǎn)做好三項(xiàng)工作：一是審計(jì)結(jié)果表明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)良好、內(nèi)部控制制度健全有效、財(cái)政財(cái)務(wù)管理規(guī)范有序的，可以建議有關(guān)部門(mén)予以表彰；二是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位存在嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題的，可以在一定范圍內(nèi)予以通報(bào)；三是加強(qiáng)審計(jì)綜合分析，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，專(zhuān)題報(bào)告本級(jí)政府，并抄送聯(lián)席會(huì)議成員單位，以促進(jìn)加強(qiáng)法制建設(shè)和制度建設(shè)。

　?。ㄎ澹┐罅ν菩蓄I(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)不同于一般意義上的績(jī)效審計(jì)，它最能揭示領(lǐng)導(dǎo)干部的顯性政績(jī)和隱性政績(jī)，最能分清領(lǐng)導(dǎo)干部現(xiàn)實(shí)責(zé)任和歷史責(zé)任。對(duì)其審計(jì)應(yīng)主要圍繞以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算編制科學(xué)性和預(yù)算支出結(jié)構(gòu)合理性。主要是預(yù)算編制能否順利實(shí)施到位并能產(chǎn)生預(yù)期效果，能否杜絕部門(mén)、單位在預(yù)算編制方面的造假和不真實(shí)性；預(yù)算支出是否向轉(zhuǎn)移支付、科技文化衛(wèi)生、資源環(huán)保等方面傾斜，體現(xiàn)提高人民生活水平，增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力，建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的科學(xué)發(fā)展觀。二是重點(diǎn)建設(shè)、重點(diǎn)投資體現(xiàn)效益性。一個(gè)地方的發(fā)展不能只顧短期利益、僅發(fā)展短、平、快的產(chǎn)業(yè)，而是要兼顧公共設(shè)施建設(shè)和基礎(chǔ)工業(yè)（如交通、能源、水利）投入，將短期效益與長(zhǎng)期效益結(jié)合起來(lái)，使有限的資金發(fā)揮最大的效益。三是兼顧社會(huì)效益和生態(tài)效益，包括解決失業(yè)問(wèn)題及提供就業(yè)機(jī)會(huì)、保護(hù)環(huán)境與治理污染，提高全民文化素質(zhì)等。