審計(jì)一、績效審計(jì)內(nèi)容

　　審計(jì)國外審計(jì)界大都認(rèn)為績效審計(jì)的內(nèi)容主要是“3E”，如英國的貨幣價(jià)值審計(jì)、美國和澳大利亞的績效審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)等都強(qiáng)調(diào)“3E”。只是其側(cè)重點(diǎn)有時(shí)有所不同，如德國的績效審計(jì)（有時(shí)稱為“橫向?qū)徲?jì)”）除了強(qiáng)調(diào)效果性以外，還重視預(yù)算事項(xiàng)的事前分析；日本的績效審計(jì)主要是效果性審計(jì)；瑞典的側(cè)重點(diǎn)是業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性；印度強(qiáng)調(diào)經(jīng)營事項(xiàng)、計(jì)劃或項(xiàng)目進(jìn)行過程中的“3E”。

　　審計(jì)我國的績效審計(jì)應(yīng)涵蓋哪些內(nèi)容，目前還存在著爭議，但較具代表性的有“二分法”與“三分法”。如李敦嘉（1996）認(rèn)為，政府績效審計(jì)可以分為行政事業(yè)單位的績效審計(jì)和公共工程的效益審計(jì)；陳守德（2000）等認(rèn)為，績效審計(jì)應(yīng)包括兩部分，即盈利性支出部分（基建投資、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資及國有企業(yè)使用效果審計(jì)等）和非盈利性支出部分（行政收支、公共工程收支和各種基金的收支）；趙玉華等（2000）認(rèn)為，績效審計(jì)應(yīng)包括管理審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)（或稱投資審計(jì)、效果審計(jì)）兩個(gè)方面；還有的認(rèn)為績效審計(jì)可以劃分為兩個(gè)部分，其一是政府財(cái)政收支中的行政收支、公共工程收支和各種基金的收支，其二是政府財(cái)政收支中的有關(guān)收益性投資部分；石愛中等（2002）認(rèn)為，“3E‘’審計(jì)表明了我國政府績效審計(jì)的內(nèi)涵和內(nèi)容，其他均應(yīng)視為”3E“審計(jì)的具體表現(xiàn)形式。我們也基本贊同或持有這種主張。

　　審計(jì)二、績效審計(jì)種類

　　審計(jì)對(duì)于績效審計(jì)的種類，國內(nèi)主要有三種觀點(diǎn)（《中國會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)摘編1979—1999-審計(jì)卷》，2002）：其一是將績效審計(jì)分為四種類型，如湯云為認(rèn)為有“企業(yè)式、行業(yè)式、地區(qū)式經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、國家大型項(xiàng)目的審計(jì)”；其二是將績效審計(jì)分為三種類型，如朱慶林等認(rèn)為按審計(jì)目的的差異不同，績效審計(jì)可分為經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果性審計(jì)，大部分學(xué)者都持這種主張；其三是將績效審計(jì)分為兩種類型，如婁爾行認(rèn)為績效審計(jì)可分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。在國外，也有多種觀點(diǎn)：如R.E.布朗（1992）認(rèn)為，績效審計(jì)包括“管理經(jīng)營審計(jì)和效果審計(jì)”；巴基斯坦審計(jì)長公署認(rèn)為（刑俊芳，2001），績效審計(jì)可以分為財(cái)務(wù)與遵紀(jì)審計(jì)、管理審計(jì)（經(jīng)濟(jì)與效率審計(jì)）、項(xiàng)目審計(jì)（效益方面）三部分；美國會(huì)計(jì)總署認(rèn)為（刑俊芳，2001），績效審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)性、效率和項(xiàng)目審計(jì)。我們認(rèn)為把績效審計(jì)歸納為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三種比較簡單明晰，較為合理實(shí)用。

　　審計(jì)三、績效審計(jì)方法

　　審計(jì)絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法對(duì)績效審計(jì)同樣適用外，績效審計(jì)有時(shí)還采用一些獨(dú)特的方法。對(duì)此，主要有三種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為績效審計(jì)的方法包括三個(gè)部分。如竹德操等（1997）認(rèn)為，其方法體系包括審計(jì)方法基礎(chǔ)（含哲學(xué)基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)和數(shù)學(xué)基礎(chǔ)）、一般方法或績效審計(jì)模式（即“收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見和建議”）、審計(jì)技術(shù)方法（有審閱法等傳統(tǒng)審計(jì)方法、因素分析法等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、網(wǎng)絡(luò)圖法等圖表審計(jì)方法、回歸分析法等數(shù)學(xué)分析方法、量本利分析法等現(xiàn)代管理方法、其他技術(shù)方法等）。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為績效審計(jì)的方法包括四大類。如李敦嘉（1996）認(rèn)為，績效審計(jì)方法包括四類：第一類是核實(shí)的方法，如審閱法；第二類是對(duì)比的方法，包括實(shí)績與計(jì)劃比；第三類是分析的方法，包括因素分析法等；第四類是評(píng)價(jià)的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認(rèn)為績效審計(jì)的方法由四個(gè)部分組成，包括審計(jì)工作組織方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法及審計(jì)評(píng)價(jià)方法。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為績效審計(jì)的方法可以簡單地分為兩種，然后再行細(xì)分。如任月君等（1999）認(rèn)為，績效審計(jì)方法包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法（審閱法等）和其它方法（如指標(biāo)對(duì)比法、比率分析法等）。

　　審計(jì)事實(shí)上，績效審計(jì)工作本身就很復(fù)雜，審計(jì)過程中往往是多種方法交叉使用或同時(shí)使用，各種方法很難完全分開；加之，不同的審計(jì)項(xiàng)目，其所采用的方法也應(yīng)有所區(qū)別。我們認(rèn)為：從原則上說，凡是有利于績效審計(jì)開展的方法都應(yīng)歸入績效審計(jì)方法（體系）；當(dāng)然，隨著時(shí)間、地點(diǎn)及項(xiàng)目的不同，績效審計(jì)方法會(huì)有所不同或有不同的內(nèi)容；但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計(jì)的方法與專門用于績效審計(jì)的方法。與此有關(guān)的是績效審計(jì)程序，對(duì)此學(xué)術(shù)界爭論較少，基本上趨向一致甚至達(dá)成共識(shí)，大都認(rèn)為其與財(cái)務(wù)審計(jì)程序基本相同，即經(jīng)過準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段及后續(xù)階段，只是每個(gè)階段的具體內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目不一而略有差異而已。

　　審計(jì)四、績效審計(jì)準(zhǔn)則

　　審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織已頒布過《績效審計(jì)準(zhǔn)則（草案）》，其他一些國家盡管沒有該方面專門的審計(jì)準(zhǔn)則，但就績效審計(jì)也制定了專門的辦法。在我國，1999年 6月1日財(cái)政部等聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》、《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，以及同年6月29日財(cái)政部印發(fā)的《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)解釋》（后均經(jīng)修訂），可以看成是績效審計(jì)的配套法規(guī)。除此之外，目前尚無績效審計(jì)的具體規(guī)定。