我國公共財政體制的建立，要求國家審計在傳統(tǒng)財政審計的基礎(chǔ)上發(fā)展公共財政審計。公共財政審計是財政審計的一種新模式，是國家審計對政府公共財政活動進(jìn)行的一種監(jiān)督，在原則和職能方面與傳統(tǒng)財政審計具有一定程度上的一致性，但在審計內(nèi)容、審計對象、審計重點及方式等方面也有其自身的特點，本文試作以下探討。

　　一、審計內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大

　　1.對國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的審計。在國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，審計機關(guān)應(yīng)充分履行監(jiān)督職責(zé)：①檢查股份制改造或拍賣等產(chǎn)權(quán)改革過程是否遵循公開、公平、公正的原則；②檢查國有資產(chǎn)價值包括無形資產(chǎn)價值的確定是否經(jīng)過了權(quán)威評估機構(gòu)的評估審核，其價值是否體現(xiàn)了市場公允價值以及是否存在借企業(yè)改制之機損公肥私的情況；③檢查有關(guān)產(chǎn)權(quán)制度改革的各項規(guī)章制度以及管理是否有效；④檢查是否存在借企業(yè)改制之機偷逃稅款或銀行債務(wù)的情況。

　　2.對財稅改革中新管理模式的審計。國家審計要根據(jù)財政管理模式的變化，選擇新的審計重點：①加強對政府采購的審計，檢查政府采購制度是否有效，評標(biāo)委員會成員是否真正獨立，招投標(biāo)過程是否流于形式，是否存在串標(biāo)等行為，是否存在地方或行業(yè)保護(hù)現(xiàn)象；②檢查轉(zhuǎn)移支付制度是否科學(xué)合理，管理是否完善，執(zhí)行是否嚴(yán)格，專項補助資金是否嚴(yán)格按照指定用途使用；③檢查社會保障資金管理和使用過程是否合法，是否存在挪用社會保障資金的情況；④檢查部門預(yù)算編制和國庫集中收付的過程，評估預(yù)算編制辦法是否科學(xué)，檢查預(yù)算約束是否具有剛性，國庫集中收付金額及科目是否與預(yù)算一致；⑤加強對收支兩條線的審計，檢查各項基金和收費項目的設(shè)立是否合法，征收使用是否符合規(guī)定，應(yīng)納入預(yù)算的是否全部納入預(yù)算，是否存在亂收費、對收費實行全部或按比例返還、將收費與財政撥款掛鉤等情況。

　　3.對財政風(fēng)險的審計。財政風(fēng)險有四種來源：顯性直接負(fù)債、顯性或有負(fù)債、隱性直接負(fù)債和隱性或有負(fù)債。①顯性直接負(fù)債是指建立在某一法律或者合同基礎(chǔ)之上，到期即應(yīng)償還的政府債務(wù)，例如對內(nèi)和對外的政府借款等。②顯性或有負(fù)債是指在某一特定事項發(fā)生時，政府需要承擔(dān)的一項法定責(zé)任，它與現(xiàn)存的預(yù)算項目沒有直接的關(guān)系，例如政府擔(dān)保和社會保障體系。③隱性直接負(fù)債是指不以某一法律或者合同為基礎(chǔ)，通常來自中期公共支出政策預(yù)先確定的責(zé)任，例如公共投資未來所需要的支出承諾。④隱性或有負(fù)債是指不具有法律上的約束，而是產(chǎn)生于公眾預(yù)期、政治壓力和社會理解意義上的應(yīng)由政府承擔(dān)的債務(wù)，政府僅僅在公共部門或市場失靈等情況下才會承擔(dān)這些債務(wù)。在新時期，國家審計應(yīng)重點審計財政風(fēng)險，加強對政府的各種債務(wù)尤其是隱性直接負(fù)債和隱性或有負(fù)債的審計，對財政風(fēng)險水平進(jìn)行評估，防范和化解財政風(fēng)險。

　　4.對財政政策運行環(huán)境的審計。隨著公共財政體制改革的推進(jìn)，公共財政職能的充分發(fā)揮將通過制定一系列財政經(jīng)濟(jì)方針、政策來實現(xiàn)。因此，國家審計不僅僅要著眼于查處財政預(yù)算收支中的違規(guī)違紀(jì)問題，更要著眼于地方政府、財稅部門執(zhí)行國家既定的財政經(jīng)濟(jì)方針、政策的情況。其中的重點是監(jiān)督地方政府及財稅部門認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的財政經(jīng)濟(jì)方針、政策的情況，正確處理地方利益與國家利益的關(guān)系、局部利益與全局利益的關(guān)系，保證國家統(tǒng)一政令的順利施行。監(jiān)督地方財政預(yù)算分配中對支農(nóng)支出、教育、科技等重點項目的投入及增長情況是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。監(jiān)督財稅部門對國有企業(yè)、股份制企業(yè)、行政事業(yè)單位的稅收執(zhí)行情況。監(jiān)督地方政府運用財稅等宏觀調(diào)控手段促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及提高經(jīng)濟(jì)效益的情況。

　　二、審計對象進(jìn)一步拓展

　　1.財政預(yù)算審計的對象從傳統(tǒng)的只重視對財政、地稅等部門的審計，逐步拓展到組織預(yù)算執(zhí)行的政府各個部門，以一、二、三級預(yù)算單位的財政收支為審計重點。隨著財政支出改革及部門預(yù)算的實施，要掌握財政預(yù)算執(zhí)行情況，開展審計工作必須做好延伸跟蹤的后續(xù)工作，在原來只注重審計本級預(yù)算單位的基礎(chǔ)上，將審計本級與審計二、三級單位相結(jié)合，保證財政預(yù)算審計的深度與廣度，加大執(zhí)法力度。部門年度預(yù)算執(zhí)行審計，一般指審計機關(guān)依法按照財政部門批準(zhǔn)的部門年度預(yù)算及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，對政府部門年度預(yù)算的執(zhí)行及其確認(rèn)、計量、記錄、報告等情況進(jìn)行的審核督查。審計范圍不能僅局限于部門年度預(yù)算執(zhí)行審計，而應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到部門全部財政收支以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動范圍。為深化部門預(yù)算執(zhí)行審計，要求擴(kuò)展當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計對象，對政府部門全部財政收支和財務(wù)狀況進(jìn)行審計檢查，督促政府部門遵循《會計法》、《預(yù)算法》和行政事業(yè)單位財會制度的規(guī)定，真實完整地記錄和反映其預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)財政資源優(yōu)化配置，提高財政資金和國有資產(chǎn)的使用效率。

　　2.國家審計的對象擴(kuò)展到對本級預(yù)算內(nèi)外資金、上級財政轉(zhuǎn)移支付資金、政府重點建設(shè)資金以及政府采購資金等各項財政資金的審計。為規(guī)范預(yù)算管理，必須抓好對各項財政資金的審計。要擴(kuò)展審計那些使用財政資金的重點項目、重點單位，要以財政預(yù)算安排為龍頭，將審計延伸到項目單位及用款單位，審查專項資金的安排是否合理、分配是否規(guī)范，主管部門是否按照預(yù)算管理級次和用款進(jìn)度檢查財政資金使用是否經(jīng)濟(jì)、是否有效率，重點查處虛報項目和騙取財政資金的行為。

　　三、審計重點及方式進(jìn)一步調(diào)整

　　1.要重點審計公共支出預(yù)算體系。在公共財政體制下，應(yīng)當(dāng)把統(tǒng)一編制政府預(yù)算、統(tǒng)一管理國家預(yù)算資金、統(tǒng)一支付國家預(yù)算資金、統(tǒng)一使用國家預(yù)算資金這四項內(nèi)容作為財政審計的重點，真正維護(hù)財經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按公共支出預(yù)算運作，做到公共財政理論所要求的補“缺位”、糾“越位”，使需要財政資金保障的社會公共事務(wù)性開支得到保證。

　　2.公共財政體制下的轉(zhuǎn)移支付也是審計的新內(nèi)容。審計工作的著眼點應(yīng)放在轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)上，為了能“擠”出更多的資金投入到轉(zhuǎn)移支付中，審計人員應(yīng)善意地提出“壓”某些支出的建議。沒有集中的、剛性的轉(zhuǎn)移支付資金作保障，脫貧解困不知何時才能實現(xiàn)。為了防止截留、挪用、擠占現(xiàn)象發(fā)生，審計中還必須集中人力對每一筆轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行跟蹤審計，對資金源頭、資金渠道、資金用途追查到底，嚴(yán)防“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象發(fā)生，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付資金使用的最佳效益。

　　3.加強對國庫集中收付情況的審計。實行國庫集中收付制度能加強對政府資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，從根本上改變過去財政資金分散管理、部門單位多頭開戶等混亂局面。要實行國際通行的國庫集中收付制度，審計工作應(yīng)當(dāng)把監(jiān)督的目光轉(zhuǎn)移到國庫集中收付上來，審計財政專戶管理情況、收支兩條線的實施、預(yù)算外資金的專戶管理等，防范截留、挪用、私設(shè)小金庫等違法違規(guī)行為。