國庫作為銀行的一項基礎性工作，肩負著核算財政庫款和預算收入的收納、劃分、留解和退付，反映各級財政預算收支變化情況，監(jiān)督管理國庫經(jīng)收處等職責。隨著我國財政和金融體制改革的不斷深化，國庫會計面臨的風險日趨多樣化，一些不法分子利用各種手段，內(nèi)外勾結(jié)，盜竊挪用國庫資金，使國家蒙受損失。這些大多與執(zhí)行國庫制度不嚴、內(nèi)部控制監(jiān)督機制乏力有關。因此，完善國庫內(nèi)部控制制度、提高會計核算質(zhì)量，對防范國庫會計風險有著重要意義。

　　一、國庫會計風險產(chǎn)生的原因

　　1.風險意識談薄，對內(nèi)部控制制度缺乏科學的認識。國庫雖然建立了各項規(guī)章制度及管理辦法，但個別人員在業(yè)務處理過程中有章不循，違規(guī)操作，使內(nèi)部控制中的自控、互控監(jiān)督難以履行。一是內(nèi)部制度管理失控。有的國庫制度建立趨向形式化，如財政支撥大額審核制度，在政府預算下達前，審核人員無法審核其實際內(nèi)容，為了不影響預算單位的資金使用，只能從形式上簽字了事；有的經(jīng)辦人員在業(yè)務處理過程中，不能對國庫憑證進行嚴格審核，使事中審核流于形式；有的國庫代理行雖然建立了事后監(jiān)督制度，并由會計部門事后監(jiān)督人員兼任，但事后監(jiān)督由其管轄分行集中管理，僅局限于國庫傳票及賬務處理的審核，對國庫經(jīng)收入庫的稅票及業(yè)務處理全過程缺乏系統(tǒng)性監(jiān)督。二是崗位設置不落實。根據(jù)《中國人民銀行關于國庫會計核算管理與操作規(guī)定》，“各級國庫應設置記賬、復核、綜合、會計輔導員、系統(tǒng)管理、事后監(jiān)督和國庫會計主管等會計崗位”，但個別國庫由于人員編制不到位，復核、事后監(jiān)督等綜合一人兼職。三是崗位職責不履行。由于存在國庫人員一身多職，其對職責以內(nèi)的個別職能難以發(fā)揮，疏于防范，給國庫資金安全造成極大隱患。

　　2.人員素質(zhì)偏低，難以適應現(xiàn)階段國庫業(yè)務的需要�，F(xiàn)有的國庫人員對國庫業(yè)務現(xiàn)代知識和操作手段掌握不夠，知識陳舊，滿足不了現(xiàn)階段國庫業(yè)務的需要。另外，財稅部門人員業(yè)務不熟。國庫憑證始于財稅部門，而國庫報表最終又服務于財稅部門。財稅部門會計人員經(jīng)常變動，由于其業(yè)務不熟，給國庫傳遞稅票、支撥和退庫憑證時存在不符合規(guī)定之處，如果國庫人員在審核過程中稍有疏忽，可能形成新的資金安全隱患。同時，個別征收部門對國庫對賬工作重視不夠，未及時與國庫按月對賬，使國庫發(fā)出的對賬單難以按時收回。

　　二、防范國庫會計風險的對策措施

　　國庫是辦理財政預算資金匯劃業(yè)務的部門之一，有資金匯劃就有資金風險，就應成為風險防范的重點。

　　1.強化國庫內(nèi)部控制機制，消除國庫資金風險隱患。一是操作程序要規(guī)范化，即要嚴格按照有關規(guī)定操作，把崗位設置落到實處，使各崗位能夠細化履行自己的職責，形成規(guī)范、合理和標準化流程，以規(guī)范國庫核算管理、嚴密核算手續(xù)、保證核算質(zhì)量、建立健全監(jiān)督制約機制、確保國庫資金安全。二是把好“三關”，這是防范會計風險的關鍵：①憑證審核關。經(jīng)辦人員要認真審查各類外來憑證的真實性；審查憑證的各項要素是否齊全；支撥用途及金額是否在同級本年度預算范圍內(nèi)，印鑒是否相符等；辦理退庫應堅持退庫基本原則，退庫原因應嚴格掌握在退庫范圍內(nèi)；對一些行政性干預的退庫或更正應及時向有關部門匯報。②賬務復核關。把賬務交叉復核作為國庫核算的關鍵環(huán)節(jié)來抓，合理設置業(yè)務崗位，堅持所有憑證賬表換人復核、內(nèi)外賬務換人核對。③事后監(jiān)督關。要配備政治思想好、業(yè)務素質(zhì)高、工作責任心強的人員擔任事后監(jiān)督。事后監(jiān)督不僅要按國庫會計核算全過程進行核查、監(jiān)督，而且還要注重從國庫業(yè)務管理、內(nèi)部控制、風險防范和規(guī)章制度執(zhí)行等方面進行監(jiān)督，將監(jiān)督工作貫穿于國庫業(yè)務始終，涵蓋國庫業(yè)務的各個方面。三是建立憑證賬表簽收和部門對賬制度。一方面對庫款支撥、退庫、行庫往來憑證、日報及庫存日報，應建立簽收制度，嚴密傳遞手續(xù)，保證其資金安全；另一方面應建立行庫往來按日與會計部門對賬、上下級國庫及國庫與征收機關按月對賬制度，做到未雨綢繆，以徹底消除國庫風險隱患，確保國庫資金安全完整。

　　2.以外部監(jiān)督為契機，完善國庫各項規(guī)章制度。國庫工作受如下部門的監(jiān)督：國庫工作是人民銀行會計工作的重要組成部分，其資金又是人民銀行基礎貨幣來源之一，接受人民銀行內(nèi)部審計部門的檢查監(jiān)督；國庫業(yè)務實行“垂直領導”，接受上級國庫部門的指導、檢查和監(jiān)督；人民銀行代表政府經(jīng)理國庫，預算收入入庫、劃轉(zhuǎn)、報解、支撥、退庫及更正，接受財政、審計部門的檢查監(jiān)督。這些部門是對國庫內(nèi)部執(zhí)行制度的再檢查和再監(jiān)督，各級國庫應高度重視，以此為契機，完善國庫的各項規(guī)章制度。

　　3.提高認識，把好人員素質(zhì)關。一是各級銀行領導要充分認識國庫業(yè)務經(jīng)理和代理風險，把國庫資金安全作為確保行泰庫安、建立金融安全區(qū)的重要工作來抓，切實做好國庫風險管理。二是加強國庫人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育，努力造就一支有文化、守紀律、品德優(yōu)的國庫隊伍。三是加強國庫人員業(yè)務知識和技能的培訓。國庫新舊體制的轉(zhuǎn)換、新系統(tǒng)的應用不僅帶來觀念的轉(zhuǎn)變，更重要的是對國庫人員業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求，各級國庫要加強國庫業(yè)務培訓、技能考核和選拔培養(yǎng)，建立一支業(yè)務精、技術硬的國庫隊伍。