預(yù)約定價協(xié)議（APA）是跨國納稅人和至少一國政府的稅務(wù)管理當局就轉(zhuǎn)讓定價的方法事先達成的協(xié)議。盡管預(yù)約定價協(xié)議被稱之為“預(yù)約”協(xié)議，但事實上，預(yù)約定價協(xié)議常常是對前些年度未審結(jié)的轉(zhuǎn)讓定價問題的處理。因此，預(yù)約定價協(xié)議不但為過去五年乃至更長時間，而且為未來幾年解決轉(zhuǎn)認定價問題提供了機遇。

　　現(xiàn)在，美國的大多數(shù)預(yù)約定價協(xié)議是雙邊的，也就是說，這些協(xié)議是美國納稅人和兩個不同國家的稅務(wù)主管當局達成的協(xié)議。雙邊的預(yù)約定價協(xié)議涉及到了有關(guān)國家政府之間為了避免雙重征稅的主管當局協(xié)議。目前也有一些預(yù)約定價協(xié)議是“多邊”的，是三個或三個以上的國家政府的主管當局之間實質(zhì)上是就劃分稅基達成的協(xié)議。

　　但有一些國家提供了“單邊”的預(yù)約定價協(xié)議。這些預(yù)約定價協(xié)議包括的主要內(nèi)容有：交易涉及的國家雖然發(fā)布了預(yù)約定價協(xié)議但是沒有國際稅收協(xié)定；涉及與許多國家發(fā)生大量的相對小額的交易的情況，如果按照成本效益原則，采取其他手段是不合適的。

　　預(yù)約定價協(xié)議已經(jīng)被證明是一種解決轉(zhuǎn)讓定價問題的好辦法。目前，僅美國就完成了170余項預(yù)約定價協(xié)議。全世界現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)布了幾百例預(yù)約定價協(xié)議。

　　1、與哪些國家可能締結(jié)預(yù)約定價協(xié)議

　　像澳大利亞、加拿大、日本、墨西哥、英國和美國等一些國家在預(yù)約定價協(xié)議項目上非常積極。這些國家都在積極鼓勵本國納稅人利用預(yù)約定價協(xié)議解決轉(zhuǎn)認定價問題，否則就需要稅務(wù)當局通過稅收檢查解決。本文對這幾個國家的立場一一進行了研究。另外，盡管涉及的范圍有限，但其他國家也參與了預(yù)約定價協(xié)議過程。

　　英國預(yù)約定價協(xié)議的情況值得在這里強調(diào)一下。英國政府正在公眾的協(xié)助下起草有關(guān)預(yù)約定價協(xié)議過程的立法。但即使在沒有改立法的情況下，英國國內(nèi)歲入局也在英國的所得稅協(xié)定的“主管當局規(guī)定”的授權(quán)下積極參加了締結(jié)預(yù)約定價協(xié)議。

　　即使一國缺乏處理預(yù)約定價協(xié)議方面的經(jīng)驗，納稅人也要毫不遲疑地按照所得稅條約的授權(quán)或國內(nèi)稅法的一般裁定規(guī)定的授權(quán)尋求締結(jié)預(yù)約定價協(xié)議。所以，一國的稅務(wù)管理當局應(yīng)當依據(jù)現(xiàn)有的條約或法定的授權(quán)把預(yù)約定價協(xié)議看成是解決麻煩的轉(zhuǎn)讓定價爭端的最有效的方法，按照預(yù)約定價協(xié)議程序解決問題。

　　2、在什么樣的情況下納稅人要締結(jié)預(yù)約定價協(xié)議

　　雖然預(yù)約定價協(xié)議受到了多數(shù)人的支持，但需要指出的是，實踐證明，預(yù)約定價協(xié)議僅在一些情況而不是在全部情況下才是符合成本效益原則的。為了尋求締結(jié)預(yù)約定價協(xié)議，一家公司應(yīng)該自愿地讓一國政府或多國政府對他公司的轉(zhuǎn)讓定價問題進行深入的研究。

　　一般來說，尋求轉(zhuǎn)讓定價的預(yù)約定價協(xié)議的公司要充分認識到，本公司已經(jīng)遭到了稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價審查，或是因為公司的歷史、規(guī)模或其他因素其轉(zhuǎn)讓定價問題肯定會受到稅務(wù)局檢查。在這樣的情況下，填報預(yù)約定價協(xié)議僅僅是能夠簡化納稅程序，即使在沒有任何預(yù)約定價要求的情況下也可以強化政府和公司之間的互動。再者，填報預(yù)約定價協(xié)議可能使原先要通過傳統(tǒng)的檢查程序解決的多年的問題得到自發(fā)的解決，這樣一來就節(jié)約了大量的資源，對公司和政府來說，為進一步解決問題提供了額外的確定性。從納稅人和政府的角度講，在這樣的情況下填報預(yù)約定價協(xié)議代表了良好的稅務(wù)管理。事實上，根據(jù)本人的經(jīng)驗，絕大多數(shù)的預(yù)約定價協(xié)議涉及到的是已經(jīng)受到檢查或在近期肯定要著手檢查的跨國公司。

　　對于在沒有預(yù)約定價協(xié)議下那些有較少可能受到檢查的特定轉(zhuǎn)讓定價問題的情況，只有在非常特殊的情況下預(yù)約定價才有意義。這些情況可能包括：

　　A、對于未來的實際稅率特別急需財務(wù)報表的確定性；或者

　　B、納稅人有特別的理由認為要避免爭端。

　　在這些情況下，對于新建立的企業(yè)，如果涉及轉(zhuǎn)讓定價問題，預(yù)約定價協(xié)議就會有特別的吸引力，所以，有關(guān)的公司和政府無需害怕前些年度的轉(zhuǎn)讓定價問題的爭端而積極尋求締結(jié)預(yù)約定價協(xié)議。

　　總之，預(yù)約定價協(xié)議比傳統(tǒng)的處理轉(zhuǎn)讓定價爭議的方法好，不僅省時省力，而且減少了納稅人和政府之間的分歧。但在特殊情況下，就需要有關(guān)的納稅人和政府對預(yù)約定價協(xié)議的代價進行成本效益分析。

　　3、美國近期有關(guān)預(yù)約定價協(xié)議公開披露的發(fā)展是否降低了納稅人尋求預(yù)約定價協(xié)議的意愿？

　　美國的一家出版公司這幾年在聯(lián)邦法院有一起未審結(jié)的訴訟官司，該公司試圖強迫聯(lián)邦稅務(wù)局（IRS）披露預(yù)約定價協(xié)議和與預(yù)約定價協(xié)議相關(guān)的聯(lián)邦稅務(wù)局的背景檔案。披露的文件要把納稅人的身份和敏感的財務(wù)信息刪除掉。而美國聯(lián)邦稅務(wù)局在近期的一起有關(guān)披露不是預(yù)約定價協(xié)議而是其它聯(lián)邦稅務(wù)局文件的訴訟中輸了官司。

　　雖然某些人對預(yù)約定價協(xié)議披露案件中的問題不滿，但我認為，披露不可能減少納稅人希望締結(jié)預(yù)約定價協(xié)議的興趣。從美國預(yù)約定價協(xié)議項目的早期實踐來看，也就是，從20世紀90年代，預(yù)約定價協(xié)議的執(zhí)行者已經(jīng)認識到，要求締結(jié)預(yù)約定價協(xié)議的當事人知道，為了文件的披露，所涉及的案件是依據(jù)美國法律判決的，且當事人是在知道預(yù)約定價協(xié)議有披露的風險下這樣做的。美國聯(lián)邦稅務(wù)局最近正式承認，只有在執(zhí)行者認為非常有可能的情況下才要求披露。所以我認為不會有很大的示范效應(yīng)。

　　但必須指出的是，為了避免對納稅人的業(yè)務(wù)和預(yù)約定價協(xié)議項目的傷害，在預(yù)約定價協(xié)議之前刪除保密信息和背景檔案要非常小心。某些連續(xù)的法律爭議，包括一些需要專門披露的問題的額外訴訟是非常多的。納稅人應(yīng)該通過披露自己的私人財務(wù)信息積極維護自己的權(quán)利，而美國聯(lián)邦稅務(wù)局應(yīng)該協(xié)助納稅人保護自己這方面的信息。

　　另一個問題是，假如要求將預(yù)約定價協(xié)議的披露擴展到雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議的主管當局協(xié)議，這就是與潛在的外國政府的逆向反映相關(guān)的。與單邊的預(yù)約定價協(xié)議相對，還不清楚依據(jù)美國法律的披露制度是否是有差異地適用于雙邊或多邊的預(yù)約定價協(xié)議。美國的聯(lián)邦稅務(wù)局在未審結(jié)的訴訟的最終解決方法中，法院在完成其案件中對涉及預(yù)約定價協(xié)議的外國政府的觀點敏感一些。即使美國在解決法律訴訟時要引入某些短期的方法，但我相信，由于雙邊和多邊的預(yù)約定價協(xié)議的成本優(yōu)勢，全球的預(yù)約定價協(xié)議會不斷擴大的。對于那些已經(jīng)廣泛使用預(yù)約定價協(xié)議的國家，雙邊和多邊的預(yù)約定價協(xié)議代表著有效的稅務(wù)管理，其用途肯定會不斷擴大的。

　　關(guān)于美國預(yù)約定價協(xié)議披露的效應(yīng)尚有兩個未回答的問題，一個關(guān)于允許刪除的范圍問題；另一個是將并入雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議中的主管當局協(xié)議的待遇必須在2000年底澄清。

　　4、如果公司認為預(yù)約定價協(xié)議會受益，那么，它該做什么呢？

　　這樣的公司所要做的第一件事就是，仔細復(fù)查一下你要得到的預(yù)約定價協(xié)議的理由。在熟悉有關(guān)國家的程序的顧問的幫助下，公司應(yīng)該認真思考在有和沒有預(yù)約定價協(xié)議的情況下解決轉(zhuǎn)讓定價問題的預(yù)期成本和好處。

　　假如你認為預(yù)約定價協(xié)議很可能是符合成本效益原則的，那么，你的公司就應(yīng)該與可能在預(yù)約定價協(xié)議中涉及到的所有國家召開一次填報前的會議。那些已經(jīng)有大量預(yù)約定價協(xié)議的國家已經(jīng)創(chuàng)立了此類填報前會議的程序。一般在各國主管當局辦公室的監(jiān)督下，那些沒有正式程序的國家應(yīng)該按照這樣的會議精神修正。

　　當當事人一方或雙方抱怨雙邊或多邊的預(yù)約定價協(xié)議時，為了避免部分國家是依靠既定事實，而磋商沒有涉及該既定事實的印象，與每一個有可能涉及到的國家在幾乎同時的時間內(nèi)召開填報前會議是非常重要的。而且，假如預(yù)約定價協(xié)議涉及到正在一個或多個國家受檢查的問題，那么，該公司從職業(yè)禮貌這個角度應(yīng)該保留那些在預(yù)約定價協(xié)議中了解公司利益的負責檢查的人員，以避免在預(yù)約定價協(xié)議談判中不必要的對抗和不滿。

　　在填報前會議或一般會議中，有關(guān)的政府可以讓這些公司了解轉(zhuǎn)讓定價問題是如何通過預(yù)約定價協(xié)議過程解決的。此外，政府可以向納稅人建議最有效地設(shè)計轉(zhuǎn)讓定價的預(yù)約定價協(xié)議的方法。一般來講，填報前的會議能有助于公司在是否填報預(yù)約定價協(xié)議上作出最后的、合理的決策。

　　5、預(yù)約定價協(xié)議是否是針對特定行業(yè)或特殊情況？

　　預(yù)約定價協(xié)議一般可以解決任何行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價問題。除了解決轉(zhuǎn)讓價格，如有形產(chǎn)品從制造商到分銷商的轉(zhuǎn)讓，預(yù)約定價協(xié)議還可以解決下述項目的問題：無形商品的特許權(quán)費率；成本分享協(xié)議；共享的行政管理費用的定價以及集團之間交易的股份的價格等。當然，有些問題會比其他問題解決得容易一些。例如，一般很容易解決涉及重工業(yè)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價的案件，而解決藥品許可證的特許權(quán)費率問題就難了很多。解決問題方法難度的差異不僅適用于預(yù)約定價協(xié)議，而且也適用于通過其他傳統(tǒng)的解決轉(zhuǎn)讓定價問題的方法。

　　因此，為了避免與困難的轉(zhuǎn)讓定價問題，如高附加值的無形資產(chǎn)的特許權(quán)費率的判定相關(guān)的預(yù)約定價協(xié)議的使用應(yīng)是沒有內(nèi)在的原因的。這些問題在任何情況下都比較難解決。而相對而言，預(yù)約定價協(xié)議在解決此類問題時應(yīng)該提供同樣的成本優(yōu)勢。

　　與之類似的是，預(yù)約定價協(xié)議似乎可以適用于產(chǎn)生轉(zhuǎn)認定價問題的所有行業(yè)。的確，預(yù)約定價協(xié)議幾乎處理了你想象到的任何行業(yè)，從汽車業(yè)到高技術(shù)電子業(yè)，從食品到藥品再到銀行業(yè)等。

　　從歷史上看，大部分的預(yù)約定價協(xié)議（大概是現(xiàn)在締結(jié)的所有預(yù)約定價協(xié)議的四分之一到三分之一）涉及到銀行業(yè)。但這一事實也反映出世界各國，尤其是美國對金融產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)督機制非常稀少，所以需要全球的預(yù)約定價協(xié)議發(fā)揮顯著的作用。隨著各國政府都在出臺額外的金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價的政策規(guī)定，跨國銀行會和其他納稅人一樣開始使用預(yù)約定價協(xié)議。因此，盡管銀行業(yè)的預(yù)約定價協(xié)議還是相對常見，但在預(yù)約定價協(xié)議過程中是不會發(fā)揮像歷史上那么大的作用了。

　　6、小結(jié)

　　對預(yù)約定價協(xié)議來講，最重要的一點就是它不一定適用于任何納稅人。預(yù)約定價協(xié)議主要適用于其轉(zhuǎn)認定價問題已經(jīng)得到稅務(wù)當局注意或在以后很可能得到稅務(wù)當局注意的納稅人。預(yù)約定價協(xié)議也適用于對財務(wù)報表的確定性有特別需求的納稅人。對納稅人和政府而言，預(yù)約定價協(xié)議不僅是可能有用，而且節(jié)約了大量的管理成本。因為預(yù)約定價協(xié)議對納稅人和稅務(wù)局來講都是節(jié)省的，所以，一些國家特別急于在一些更加復(fù)雜的領(lǐng)域?qū)嵭?。美國和加拿大的雙邊預(yù)約定價協(xié)議正在越來越被認可，兩國的財稅當局已在推動它的作用。

　　澳大利亞的預(yù)約定價協(xié)議過程

　　澳大利亞國家稅務(wù)局（ATO）越來越把預(yù)約定價協(xié)議項目作為提供納稅人一定程度的轉(zhuǎn)認定價確定性的重要性看得越來越重要。澳大利亞的稅務(wù)局正在設(shè)計一個旨在識別納稅人的重大轉(zhuǎn)讓定價問題的計劃。稅務(wù)局希望，按照這種方法識別出來的納稅人選取預(yù)約定價協(xié)議作為避免轉(zhuǎn)讓定價審計的方法。

　　在1998年底之前，澳大利亞稅務(wù)局締結(jié)了16個預(yù)約定價協(xié)議，另有14個未審結(jié)。雖然數(shù)量比較少，但澳大利亞稅務(wù)局相信，這是他們與納稅人和其他國家的稅務(wù)局的工作業(yè)績的證據(jù)。

　　盡管澳大利亞稅務(wù)局試圖增加預(yù)約定價協(xié)議項目，但最近美國法院有關(guān)預(yù)約定價協(xié)議公共披露的行動可能會對澳大利亞帶來不好的影響。和其他國家的稅務(wù)局一樣，澳大利亞稅務(wù)局從立法上保障納稅人信息的秘密。澳大利亞確實有與美國近期在法庭判決書不同的“信息自由”制度。假如認為預(yù)約定價協(xié)議的部分細節(jié)內(nèi)容會被披露，納稅人就可以不考慮預(yù)約定價協(xié)議過程。

　　正如前面所談到的，預(yù)約定價協(xié)議常被認為適用于較大的跨國公司。但澳大利亞稅務(wù)局正在調(diào)查為中小企業(yè)提供預(yù)約定價協(xié)議服務(wù)的方式。

　　加拿大的預(yù)約定價協(xié)議和主管當局過程

　　在加拿大稅務(wù)局正在集中處理的各種轉(zhuǎn)讓定價問題中，預(yù)約定價協(xié)議處于前列。預(yù)約定價用于協(xié)助加拿大納稅人判定加拿大稅務(wù)局可以接受的交易價格。該程序是具有法定效力的，需要納稅人向加拿大稅務(wù)局提交大量詳細的信息并在納稅人和稅務(wù)局之間達成“相互有約束力的協(xié)議”。

　　由加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局提供顯示出了已經(jīng)啟動及其地位的預(yù)約定價協(xié)議的數(shù)量。涉及的公司包括了金融機構(gòu)、制造業(yè)企業(yè)和分銷公司等大范圍的行業(yè)。加拿大預(yù)約定價協(xié)議中的大量的公司主要是與美國交易的跨國公司。

　?。ㄊ孪忍顖笫侵敢呀?jīng)進行了許多討論且準備提交文件的過程已經(jīng)名動。未審結(jié)是指僅處于初始階段）

　　加拿大的主管當局協(xié)議一般在下列情況下制定的：征稅當局的任何一方有實際的或提議的因際交易調(diào)整；由加拿大居民納稅人和與加拿大締結(jié)稅收協(xié)定的國家的居民之間發(fā)生的國際交易。

　　假如非居民納稅人要求相關(guān)的主管當局的援助，該主管當局一般可請求加拿大的對等方采取措施。接著，加拿大主管當局判定是否接受這個案件，且如果接受，加方將與有關(guān)的加拿大居民取得聯(lián)系。

　　假如主管當局協(xié)議是起源于外國的審計調(diào)整，就要靠加拿大的納稅人自己來決定了。

　　多數(shù)主管當局案件（近95％）是與美國之間發(fā)生的。由加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局提供顯示出了現(xiàn)在未審結(jié)的主管當局協(xié)議的數(shù)量。對于預(yù)約定價協(xié)議，有關(guān)的公司覆蓋了大范圍的行業(yè)，其中包括了金融機構(gòu)、制造業(yè)和分銷公司。

　　日本的預(yù)約定價協(xié)議過程

　　日本與預(yù)約定價協(xié)議過程相同的做法被稱為事先確認制度（PCS）。日本轉(zhuǎn)讓定價環(huán)境出現(xiàn)的一個重要趨勢就是，越來越多的納稅人進行了雙邊的事先確認制度的申請。只要許多納稅人正在尋求其經(jīng)營活動的日益確定性，且他們又認為雙邊的事先確認制度談判是唯一的可以保證此類的確定性的方式，這種趨勢會隨著日本和國外對納稅人轉(zhuǎn)讓定價稽查的增加而自然增加的。

　　日本目前所有的雙邊事先確認制度申請都是國外提的動議（特別是日本的跨國公司對其在美國的于公司受到審查的對策）。但是，隨著在日本受到轉(zhuǎn)讓定價審查的外國附屬企業(yè)尋求為避免第二輪的轉(zhuǎn)認定價審計，由日本人提出的案件在以后有望增加。

　　我們也看到，隨著納稅人手求其經(jīng)營活動的確定性，在日本提出的純粹事先確認制（不是隨著轉(zhuǎn)讓定價審計審查）的申請的總數(shù)是正在增加的。我們希望，假如開發(fā)出更加創(chuàng)新的過程，使談判的期限從現(xiàn)在大約兩到三年縮短，純粹事先確認制的申請數(shù)量是會增加的。

　　在1998年10月14日，日本國稅廳國際稅收課辦公室主任向日本稅務(wù)協(xié)會發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)字強化了雙邊或多邊的事先確認制度的趨勢。

　　納稅人向日本國稅廳提交的預(yù)約定價協(xié)議的范圍包括了管理費、資本弱化、研究與開發(fā)和估價等。提交的有關(guān)研究與開發(fā)方面的預(yù)約定價協(xié)議實在是太少了。對于交易的估價需要注意的是，在多數(shù)預(yù)約定價協(xié)議中指的是孤立的一次性交易。

　　西班牙的預(yù)約定價協(xié)議

　　西班牙在1997年4月出臺了關(guān)于預(yù)約定價協(xié)議法規(guī)的細則，這些法規(guī)詳細規(guī)定了適用的程序。

　　大概是因為新法規(guī)的細則使程序變得便于適用或者是因為單邊的預(yù)約定價協(xié)議對于有可能發(fā)生沖突的領(lǐng)域提供了真實的保障，由西班牙稅務(wù)管理部門處理的預(yù)約定價協(xié)議肯定會增加的。

　　雖然西班牙沒有公布已經(jīng)或正在處理的案件的數(shù)量，但這一信息不屬于秘密，是可以得到的。

　　目前，西班牙已經(jīng)提交了45個預(yù)約定價協(xié)議提案。其中兩個是雙邊的，其余43個都是單邊的。在這43個中，22個是國際的（涉及西班牙公司與其國外的子公司）。其中8個案件涉及的是大的跨國公司。由于法規(guī)出臺的時間較短，所以，預(yù)約定價協(xié)議的數(shù)量是可觀的。

　　有兩個雙邊的預(yù)約定價協(xié)議正處于程序階段。在43個單邊預(yù)約定價協(xié)議中，29個已經(jīng)得到解決。其中20個解決得順利，9個被拒絕了。在這20個中，有1O個是納稅人提出的方案得到全面的接受，其余的是在原來的提案的基礎(chǔ)上提出了替代方案。在9個遭拒絕的案件中，多數(shù)案件是因為它們不能滿足程序前提條件，一兩個是出于技術(shù)原因。

　　從總體上來看，現(xiàn)行的觀點是，稅務(wù)當局需要研究和提出的提案處理的方法是非常有建設(shè)性的。很難對處理預(yù)約定價協(xié)議的平均時間作出一個準確的估價，這在很大程度上是依賴于每一種特殊案件的情況。這些案件都是法律規(guī)定的最長的完成期限內(nèi)（6個月）完成的。多數(shù)案件持續(xù)的時間在3到6個月。

　　英國的預(yù)約定價協(xié)議

　　雖然到了2000年英國仍沒有國內(nèi)法規(guī)定預(yù)約協(xié)議項目。但在實踐中，英國國內(nèi)歲入局要求按照雙邊稅收條約中的相互協(xié)商條款處理預(yù)約定價協(xié)議。因此，英國也達成了一定數(shù)量的雙邊預(yù)約定價協(xié)議。盡管這些協(xié)議主要是在金融服務(wù)部門，但覆蓋了大范圍的行業(yè)。雖然詳細的數(shù)字不詳，但大概也有20個。

　　從歷史上看，英國的國內(nèi)稅務(wù)局已經(jīng)準備在一系列案件（肯定超過了20個雙邊協(xié)議）中對未來的轉(zhuǎn)讓定價政策進行正式的探討并達成雙邊的諒解。盡管已經(jīng)達成了某些更復(fù)雜的協(xié)議，但多數(shù)是針對服務(wù)的成本加利潤政策的。

　　但由于英國推廣公司自我核定納稅，所以對轉(zhuǎn)讓定價立法進行了修正。因此，英國國內(nèi)稅務(wù)局已認識到，需要在國內(nèi)法中加入正式的預(yù)約定價協(xié)議項目。當1999年6月或7月頒布“財政議案”后關(guān)于預(yù)約定價的法律就生效了。雖然最終的細節(jié)不詳，但我們從1998年頒布的草案中可以了解主要的內(nèi)容。

　　英國廣泛采納了美國和別的國家的預(yù)約定價協(xié)議項目的格式。因此，在詳細的信息問訊和提議之后是初始的不記名討論，如果成功的話，協(xié)議的期限可長達3到5年。由于協(xié)議過于嚴格，所以對納稅人的吸引力不大。

　　盡管在理論上對任何人都可以適用，但只有在國內(nèi)稅務(wù)局認為人手充足的時候才會處理一些復(fù)雜重大的案件。單邊的預(yù)約定價協(xié)議是可能的，但對每一個案件都要求締約方達成雙邊協(xié)議。預(yù)約定價協(xié)議的原則可以追溯到以前的年度。雖然不能保證能夠達成協(xié)議，但稅務(wù)局強調(diào)，在這一過程所得到的信息都會被積極用于審計以后和過去的年度。

　　用稅務(wù)局自己的一句話講：“預(yù)約定價協(xié)議是少數(shù)人的運動”。但在適當?shù)那闆r下會對那些在其轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議中尋求更確定性的納稅人提供寶貴的援助。

　　其它地方的預(yù)約定價協(xié)議

　　正如前面所關(guān)注的，上述是實行預(yù)約定價協(xié)議項目的主要國家。但有一個突出的例外，那就是已經(jīng)發(fā)布了350多個預(yù)約定價協(xié)議（多數(shù)是對美國與墨西哥邊界地區(qū)的來料加工公司）的墨西哥。其他國家的預(yù)約定價協(xié)議的用途很有限。

　　但預(yù)約定價協(xié)議的總趨勢是增加的。當然有像荷蘭和瑞士這樣的傳統(tǒng)的“轉(zhuǎn)讓定價裁定”區(qū)，這些地區(qū)己發(fā)布了許多的單邊裁定。而其它地方對預(yù)約定價協(xié)議的興趣也正在增長。但這并不意味著道路是平坦的。

　　在拉丁美洲國家中，雖然其他國家正在出現(xiàn)建立預(yù)約定價協(xié)議的框架的趨勢，但只有墨西丹開發(fā)了某種程度的預(yù)約定價協(xié)議過程。這種運動受到了缺少雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的阻礙。例如，巴西的公司或行業(yè)集團可以要求專門百分比的幅度（一種行業(yè)性的預(yù)約定價協(xié)議）。巴西為這一過程成立了一個專門的部長級工作組，且一些行業(yè)正在開發(fā)這一過程。

　　事實上，墨西哥正在研究涉及到美國和歐洲國家的三邊預(yù)約定價協(xié)議。這個事實可能表明：本地區(qū)各國對預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議的熟悉程度正在增加，相關(guān)的案件也是可能隨著增加的。

　　亞太地區(qū)也有同樣的趨勢。例如，韓國已經(jīng)對一些年度有了正式預(yù)約定價協(xié)議項目，雖然沒有明確的指導(dǎo)原則，但是我國各地稅務(wù)局積極在三資企業(yè)中推廣應(yīng)用預(yù)約定價協(xié)議，已經(jīng)完成了近10個預(yù)約定價，如廈門國家稅務(wù)局1997年在全國涉外稅務(wù)工作會議上提供的案例等。但按照澳大利亞和日本的經(jīng)驗，預(yù)約定價協(xié)議過程被拖得時間很長，這表明，本地區(qū)的預(yù)約定價協(xié)議更有可能被認為是可替代的爭端解決過程，而不是為了避免爭端的替代方法。

　　缺乏專門人才是阻礙預(yù)約定價協(xié)議在亞太地區(qū)迅速增長的一個主要因素。的確，由于發(fā)生了亞洲金融危機，很可能使本地區(qū)的各國稅務(wù)當局在公共開支約束下會有選擇地處理納稅人的轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價協(xié)議項目問題。