隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和國家對高等學校管理體制的改革，各高校抓住機遇，加快發(fā)展，高校對資產的分配自主權也隨之進一步擴大，致使各高校的資產和負債總量大幅度增加，辦學過程中的經濟行為趨于多元化，其財務工作也面臨著更為復雜的局面。2006年3月29日，國家審計署公布了18所部屬高校財務收支審計結果，發(fā)現18所高校亂收費總計達8.68億元，債務總額達72.75億元。為此，進一步健全和完善高校內部會計控制已成為學校財經工作的當務之急。

　　一、高等學校實施內部會計控制的必要性

　?。ㄒ唬┘訌姼咝炔繒嬁刂剖鞘袌鼋洕l(fā)展的要求高校在市場經濟不斷發(fā)展的大潮中，面臨激烈的競爭和復雜的局面，而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，只有建立完善的內部會計控制制度和有效的運行機制，才能保證目標的實現，從容面對未來的挑戰(zhàn)。近些年來，出現腐敗現象的高校。往往缺乏最基本的內部會計控制制度。內部會計控制在國際上特別是市場經濟國家有了很大發(fā)展，從理論到實務，其內容不斷豐富，有許多成功的經驗值得我們借鑒。我國的《會計法》從法律的角度對內部控制作出了規(guī)定。因此，在新的形勢下，高度重視高校內部會計控制建設問題。是有效堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全、防止舞弊，遏制和打擊經濟犯罪行為，促進社會主義市場經濟健康發(fā)展的必然要求。

　　（二）加強高校內部會計控制是高校健康發(fā)展的需要近年來，高校規(guī)模日益擴大。教學科研業(yè)務量大大增加。要想使高校各業(yè)務部門有秩序和有效率地進行教學科研等活動，必須依靠科學、嚴密的內控技術來協調、組織、控制各部門的活動，調整處理各部門和管理人員的關系。隨著教育體制改革的深入，高等院校已經脫離了單一依靠國家財政撥款的辦學狀況，步入了多渠道籌資的辦學模式。資金使用已經涉及到教學科研、物資采購、基本建設等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康有序的進行，就需要建立完善的內部會計控制制度。

　　（三）加強高等學校內部會計控制是保證教育管理信息和財務資料真實、完整的需要高校的管理層需要及時獲得和占有準確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。這些資料和信息主要包括兩大類：一類是教育管理及業(yè)務活動方面的信息；另一類是財務會計方面的信息。這些信息是管理者進行判斷和決策的依據，同時財務會計信息也是國家制定宏觀經濟政策或決策的依據。因此，只有通過制定和執(zhí)行恰當的業(yè)務控制程序?？茖W合理地劃分職責范圍，建立相互協調、相互制約的機制，才能確保國家相關法律在高校的有效執(zhí)行，從而規(guī)范高校的經濟工作秩序，保證教育管理信息和財務資料真實、完整。

　　二、高校內部會計控制的現狀及問題

　　《高等學校財務制度》第四十七條規(guī)定：“高等學校必須接受國家有關部門的財務監(jiān)督，并建立嚴密的內部監(jiān)督制度?！薄稌嫹ā返诙邨l規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。”這些法規(guī)制度進一步從法律的角度強調了高校須建立內部會計控制制度。目前，各高校大都建立了內部會計控制體系。但具體實施情況卻不盡如人意。主要表現在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬﹥炔繒嬁刂埔庾R淡薄長期以來，由于受傳統教育管理思想和模式慣性的影響，部分高校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經濟的新情況，沒有完全認識到高校是獨立的法人的含義，“高校經營”對許多人而言還是陌生概念。高校管理者大多只注重教學、科研等工作，缺乏內部會計控制管理理念，對學校內部會計控制建設認識不足、重視不夠，忽視內部控制制度的建立和實施，有的即使制定了內部控制制度也難以落實。使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，形成內部會計控制制度設計上脫節(jié)、執(zhí)行中有漏洞的現狀。

　?。ǘ﹥瓤刂贫却嬖诒∪醐h(huán)節(jié)長期以來，高校經費的來源渠道比較單一，主要是依靠財政撥款。這就使得部分高校產生了重計劃輕考核、重錢輕物的思想，對存貨、固定資產和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產和工程物資的采購、驗收保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產盤點，也未及時與會計記錄相核對，造成資產不清、賬賬不符、賬實不符。目前，隨著高校辦學規(guī)模的擴大，各高校都在加大投資、擴大規(guī)模以加速發(fā)展，有些高校缺乏風險防范意識，對建設項目沒有進行科學論證，盲目擴張，存在投資無法收回的情況，決策缺乏有效的監(jiān)督、控制機制。

　?。ㄈ╊A算的功能作用尚未充分發(fā)揮預算作為高校財務管理的主要手段，對規(guī)范高校財務管理、調節(jié)高校財務收支具有重要作用。但這種作用在現實中未能充分發(fā)揮，1.部門預算不能對單位的財務收支有硬性約束，預算執(zhí)行失控：（1）部門預算尚未涵蓋單位全部財務收支事項（如橫向科研經費）：（2）各高校一般在每年的七、八月份上報下年度的部門預算，此時招生計劃、支出項目等均不能落實，而學校預算一般是在當年的三、四月份，與當年的實際情況基本吻合，所以，部門預算和學校預算之間存在著兩張皮問題。2.許多高校在編制預算時，定額測定不合理，沒有充分的基礎資料，無嚴格的測定方法，采用簡單的“基數+增長”的編制方法，使得高校經費預算只能增加、不能減少，“赤字預算”現象普遍，而且還會出現校內各部門互相爭經費的問題，不能達到合理配置高校資源的目的。

　?。ㄋ模﹥炔繒嬁刂频谋O(jiān)控力度不夠在高校內部會計控制體系構建中，內部審計控制的作用在于監(jiān)督學校內部經濟活動是否符合國家法律、法規(guī)和內部會計控制制度的要求，檢查評價內部會計控制制度的有效性，提供完善內部會計控制制度和糾錯防弊的建議。目前，在高校中普通存在內部審計力量遠遠不能適應高校內部審計需要的現象，審計的監(jiān)督效果不盡如人意，未能有效地履行其再監(jiān)督的職能。一些單位經常是事后審計，使審計工作陷于被動，一方面難以作出準確的審計評價；另一方面審計結論難以落實，不能起到審計應有的威懾作用，致使內部會計控制的監(jiān)控力度薄弱。

　　三、高校內部會計控制的保障措施

　?。ㄒ唬┰鰪妰炔繒嬁刂频囊庾R內部會計控制是高校管理的重要組成部分，是一項系統工程。實施內部會計控制需要單位各管理部門之間的通力協作和組織上強有力的領導，需要全校教職員工注意控制好每一個環(huán)節(jié)，不能流于形式。高校內部會計控制要約束單位內部涉及會計事項的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力，要明確責任、規(guī)范運行，逐步健全會計內控制度并持之以恒地加以有效實施。高校內部還應建立以校長為首的校內經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對內部會計控制的認識，認真履行《會計法》賦予的法定職責，增強會計資料的真實性和完整性，加強對會計內部控制的組織領導和協調，不以個人意志左右內部會計控制，以保證其正常、有效地運行。

　　（二）營造良好的內部會計控制環(huán)境所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序和效率產生影響的各種因素。影響控制環(huán)境建設的因素包括誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學和經營風格、組織結構、責任的分配和授權、人力資源政策等。對高校而言，控制環(huán)境構成高校的控制氛圍，影響高校教職工的控制意識和實施控制的自覺性，提供高校紀律，塑造高校文化，是高校內部會計控制的基礎和保證，直接關系到高校內部會計控制制度的貫徹及整體戰(zhàn)略目標的實現。因此，高校管理層應營造有效而合理的控制環(huán)境，使全校教職員工認識到內部會計控制的重要性，以提高內部會計控制的自覺性。

　?。ㄈ娀咝ｎA算管理高校預算是學校年度內要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現，是學校日常組織收入、控制支出的依據。強化預算管理，1.要把部門預算和校內綜合預算合二為一，部門預算就是學校每年執(zhí)行的預算，這需要各有關部門的協作、配合；2.高校在編制預算時改進預算編制辦法，盡量采取零基預算的編制方法，細化項目預算，制定科學合理的定額，控制各種隨意性開支，增強預算編制的嚴肅性、合理性和有效性；3.在預算執(zhí)行中要嚴格控制各項收支，并且要嚴格執(zhí)行國家有關部門財務規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標準。不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模；4建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，把責任落實到人、到事，并對各項指標預算執(zhí)行情況進行考核，提高資金的使用效益。

　　（四）充分重視內部會計控制中“人”的因素“人”是實施高校財務內部控制的關鍵因素，內部會計控制是由人去履行的，并受人的制約。高等學校內部會計控制的失效、財務風險的產生，其行為主體都是人（指高等學校從管理層到有關業(yè)務經辦人員），因此要充分重視內部會計控制中“人”的因素，把內部控制工作落到實處。為此，高校應加強以下幾方面的工作：1對重要崗位人員的配備和選拔，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保各崗位人員的素質要求；2積極組織有關人員認真學習國家和地方政府頒發(fā)的財政政策法規(guī)、制度、守則和財政紀律，增強其貫徹執(zhí)行的自覺性，提高法治意識；3，加強會計人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的精神，教育會計人員自覺遵守和執(zhí)行各項內部會計控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制；4.加強對會計人員的業(yè)務培訓，提高財務人員的實際業(yè)務能力和水平，會計人員不僅要具備專業(yè)知識，還要熟悉與財務相關的業(yè)務；5.健全對會計人員的考核和評估辦法。促進會計人員自覺地接受約束，保證會計信息的質量。

　?。ㄎ澹┩晟苾炔繒嬁刂企w系高校內部會計控制制度是為了控制學校內部的一切經濟業(yè)務，使之都能嚴格按照計劃規(guī)定的預期目標進行，以保證學校計劃任務的完成，最直接的目標是防止差錯和舞弊行為。內部會計控制應滲透到高校內部管理的各個層次，覆蓋所有的部門，涉及經濟活動的全過程。內部會計控制制度是一個有機整體，既要求涵蓋全面，又需要突出重點。在制定財務內部會計控制時，要把握三個方面：1.注重責任牽制，在機構設置與崗位分工時，一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍，并要規(guī)定追究、查處責任的措施與獎懲辦法；2.以預防控制為主，事后控制為輔，防止學校的管理發(fā)生無效率或不法行為，如許多高校紛紛利用銀行貸款進行建設，過度舉債就會為高校帶來財務風險，因此。高校就要建立籌資風險評估制度，對籌資方向、渠道、規(guī)模、用途、償還來源、存在的風險等諸方面實施全面控制，建立完善的投資分析控制制度；3.注重程序制約，對主要業(yè)務的控制，特別是對實物資產、物資設備采購、基建項目招投標等內部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)，必須經過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。

　?。┘哟髢炔繒嬁刂频谋O(jiān)控力度單位內部財務控制、政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督組成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系要求高校健全內部審計機構，加強內部審計工作。針對高校中存在的內部會計控制監(jiān)控力度不夠的問題，筆者認為，1.加強審計隊伍建設，提高審計人員的政治素質和業(yè)務能力；2.審計內部會計控制設計是否嚴密有效，能否防止、發(fā)現和更正可能出現的差錯和舞弊；3.審計內部會計控制措施是否一貫有效實施，還要對學校投資項目的可行性研究報告、審批程序以及投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進行定期審計或審計抽查；4.對內部會計控制作出評價，并提出完善的意見和建議。另外，各級行政主管部門應定期加強對高校內部會計控制的指導和檢查，通過檢查來確保單位內部會計控制制度的有效實施。