【摘要】本文闡述了民間審計市場國際化的內(nèi)涵，選取了歐盟、美國這兩個較典型的代表，對海外民間審計市場國際化進程進行了研究，并針對中國民間審計市場應(yīng)怎樣吸取海外審計市場國際化的有關(guān)經(jīng)驗提出一些看法。

　　【關(guān)鍵詞】海外民間審計市場；國際化進程；審計準(zhǔn)則

　　按照WTO協(xié)議的框架要求，加入世貿(mào)組織后，我國將如期擴大對外開放包括會計服務(wù)市場在內(nèi)的所有服務(wù)市場，未來將有越來越多的國外會計公司大舉進入我國市場。面對這種情況，我國的學(xué)者不斷地思考如何在WTO規(guī)則給予的有效調(diào)整時間內(nèi)及時制定出審計市場開放的應(yīng)對策略，使得我國的審計市場開放著眼于提高本國民間審計行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級。

　　一、民間審計市場國際化的內(nèi)涵

　　所謂民間審計市場國際化，就是指通過比較、協(xié)調(diào)和處理各國之間的審計制度、審計準(zhǔn)則和審計方法的差異，消除審計市場進入的障礙。民間審計市場國際化呈現(xiàn)出以下幾個鮮明的特征：審計主體及競爭的國際化、服務(wù)質(zhì)量的提高、審計需求的多樣化和審計準(zhǔn)則的國際化。

　　二、海外民間審計市場的國際化進程

　?。ㄒ唬W盟會計、審計準(zhǔn)則的國際化

　　1.歐盟內(nèi)部的會計、審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

　　歐共體（EC）自成立后一直致力于在地區(qū)范圍內(nèi)進行會計協(xié)調(diào)。為了促進歐盟內(nèi)部各成員國之間的經(jīng)濟貿(mào)易交流，加強成員國間的會計協(xié)調(diào)，歐盟制定各種會計指令。指令具有很強的法律約束力，要求各成員國將其內(nèi)容寫入本國相關(guān)的法律、法規(guī)中，因此，取得了良好效果。

　　歐盟發(fā)布關(guān)于公司年度財務(wù)報告規(guī)定格式的第四號指令和關(guān)于合并報告的第七號指令，對歐盟會計協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大影響。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協(xié)調(diào)。歐盟會計指令能夠在法律的框架內(nèi)得以實施，是國家間達成政治協(xié)議的結(jié)果。

　　2.歐盟與外部的會計、審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

　　按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認(rèn)會計原則（GAAP）重新編制會計報表，這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力，并且由于兩者差異較大，還導(dǎo)致了財務(wù)信息的混亂。

　　為了解決這一難題，歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準(zhǔn)則的決議要求：歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議。同時，歐盟采納國際會計準(zhǔn)則并不是無條件接受。歐洲財務(wù)報告咨詢團（EFRAG）與IASB廣泛接觸、積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準(zhǔn)則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題。

　　3.歐盟民間審計市場的情況

　　歐盟開放民間審計市場的過程中也面臨著四大會計師事務(wù)所對本土?xí)嫀熓聞?wù)所威脅的問題。英國審計市場集中度超常的高，“四大”占50%以上的市場份額（經(jīng)濟參考報，2006年8月9日）。但是，歐盟也不是對四大事務(wù)所在本土的發(fā)展一味打壓。歐盟委員會將于近日提請立法保護會計師事務(wù)所，意在保護“四大”事務(wù)所，使他們從日益增多的、數(shù)額巨大的損害索賠訴訟中解脫出來。歐盟擔(dān)心，這些訴訟可能會帶來嚴(yán)重影響?yīng)毩徲嬓袠I(yè)。

　　4.歐盟的審計師資格認(rèn)證

　　歐盟中比較普遍的審計師資格認(rèn)證有AIA國際會計師和ACCA英國特許公會會計師等等。其中，ACCA是海外會員比較多的國際性會計師組織之一，ACCA在美國、加拿大、澳大利亞、中國、新加坡等國都有辦事處。ACCA在全世界范圍內(nèi)得到普遍的認(rèn)可，全球兩大國際會計團體：特許公認(rèn)會計師公會（ACCA）及加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）簽署了全球性的資格互認(rèn)協(xié)議（MRA）。

　　（二）美國民間審計的國際化進程

　　1.美國會計、審計準(zhǔn)則的國際化

　　美國憑借著其在國際政治經(jīng)濟中的巨大影響，竭力促進GAAP在世界范圍內(nèi)的應(yīng)用。而對IASC長期以來一直保持著消極甚至是對立的態(tài)度。這樣事實上造成了IASC與FASB的兩套會計準(zhǔn)則同時在國際資本市場上割據(jù)的局面，雙方后來明智地選擇了由對抗轉(zhuǎn)為合作。IASB與FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）在2002年簽訂了NORWALK協(xié)議，雙方承諾在2005年1月1日前，通過未來具體項目的相互協(xié)調(diào)，來減少IFRS（2001年4月改組后由IASB制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）與GAAP（美國通用會計準(zhǔn)則）之間的差異。

　　2.美國民間審計市場的情況

　　美國審計市場的集中度（按照Shepherd市場的區(qū)分，CR4大于60%就是嚴(yán)重的賣方壟斷，而低于40%則是輕微的賣方壟斷）是比較高的。20世紀(jì)80年代，美國的審計市場集中度的數(shù)據(jù)處于40%至60%的臨界區(qū)域內(nèi)，存在比較高的集中度，但還沒有出現(xiàn)嚴(yán)重的賣方壟斷。（周紅，2000）

　　3.美國審計師資格認(rèn)證及審計質(zhì)量保證機制

　　美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）是美國注冊會計師行業(yè)最早出現(xiàn)的行業(yè)組織。AICPA不斷將業(yè)務(wù)版圖外擴，獲得其他國家的執(zhí)業(yè)資格承認(rèn)。

　　為了更好地解決審計市場國際化帶來的審計質(zhì)量問題，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與幾個主要的從事公眾公司審計的會計師事務(wù)所建立了審計質(zhì)量中心（CAQ），為加強投資者的信心提供建議。

　　三、啟示與借鑒

　?。ㄒ唬╇S著我國經(jīng)濟實力的日益強盛，應(yīng)積極參與國際會計準(zhǔn)則委員會的活動

　　從美國會計、審計準(zhǔn)則國際化的進程中可以知道，在FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）和IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）對全球會計準(zhǔn)則制定權(quán)的利益之爭的較量中，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是一個政治程序，也是一個公共選擇的過程。

　　我國與發(fā)達國家的各方面差距都很大，經(jīng)濟上的強大不是一蹴而就的事情，它受多方面因素的影響。因此，政治上我國應(yīng)加強與IASC以及其他各國的溝通，爭取在IASB中留有一席之位。但是這要以技術(shù)上的權(quán)威影響為基礎(chǔ)，我國應(yīng)調(diào)動國內(nèi)來自于會計學(xué)術(shù)界和會計實務(wù)界的所有力量，組成一支優(yōu)秀精良的隊伍，為國際會計準(zhǔn)則的制定出謀劃策，對IASB發(fā)布的各種報告和征求意見稿發(fā)表意見提出建議，在國際會計準(zhǔn)則的制定和實施過程中發(fā)揮重要作用。

　?。ǘ┙Y(jié)合我國國情，找準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則趨同的切入點并逐步實施

　　歐盟在這方面就做出了榜樣，歐盟采納國際會計準(zhǔn)則的決議，還包括以下兩項特殊內(nèi)容：為在美國上市并采用US GAAP（美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則）的上市公司提供更長的過渡期限、為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權(quán)。歐盟找準(zhǔn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同的切入點，歐盟區(qū)域經(jīng)濟的優(yōu)勢就得到了突出表現(xiàn)。

　　在會計準(zhǔn)則的制定和完善中，應(yīng)隨時進行會計準(zhǔn)則的國際比較，有步驟地實現(xiàn)與IAS的趨同；吸收和借鑒IAS中先進思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國的國情，及時調(diào)整那些明顯落后于市場經(jīng)濟發(fā)展的會計準(zhǔn)則；對于IAS中涉及而我國會計準(zhǔn)則尚無規(guī)定的、實踐中又亟待解決的會計問題也應(yīng)加快接軌步伐；對于那些我國尚無條件實施，或是實施將會給我國帶來危害的準(zhǔn)則，一方面要研究是否有應(yīng)對方法；另一方面應(yīng)積極地進行會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)。

　?。ㄈ┘涌炫囵B(yǎng)合格的會計人才和提高注冊會計師隊伍素質(zhì)

　　我國會計人員素質(zhì)水平普遍比較低。如果現(xiàn)在不抓緊會計人才的培養(yǎng)，等面對我國審計市場開放的時候，那將是一個被動而束手無策的局面。IASC的準(zhǔn)則制定模式是以原則為導(dǎo)向的，這也對CPA的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。而我國CPA隊伍的現(xiàn)實情況很難維護他們在國內(nèi)會計服務(wù)業(yè)中應(yīng)占的市場份額，所以提高注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)已是當(dāng)務(wù)之急。我國應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的會計從業(yè)準(zhǔn)入制度、會計人才社會評價機制。考試內(nèi)容方面，可考慮適當(dāng)?shù)刈⑷雽嬂碚撝R和實際業(yè)務(wù)經(jīng)驗的考核；引入國外的會計師資格認(rèn)證方面，并在恰當(dāng)?shù)臅r機和國外的會計師資格認(rèn)證合作；在國際審計市場上樹立中國注冊會計師的品牌。

　?。ㄋ模┍就?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展和國家經(jīng)濟安全

　　美國和英國的四大事務(wù)所成功地占領(lǐng)了全世界的審計市場，世界上眾多大型公司的年度審計都是由四大會計師事務(wù)所來承辦的。因此，在我國現(xiàn)有的會計師事務(wù)所中培育一批品牌信譽良好的會計師事務(wù)所，是提高我國注冊會計師在國際審計市場競爭力的重要途徑。同時，筆者注意到在我國的市場經(jīng)濟社會主義性質(zhì)的背景下，培育本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展具有對國家經(jīng)濟安全的重要意義，某些關(guān)乎到國家經(jīng)濟安全企業(yè)的報表審計是必須要本土?xí)嫀熓聞?wù)所來進行的。

　　我國本土的會計師事務(wù)所必須堅持保證自己的審計質(zhì)量，注冊會計師行業(yè)的核心競爭力的信譽在于對市場公正、誠信原則的一貫維護。中國注冊會計師行業(yè)要走向國際市場，必須切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強在國內(nèi)、國際市場上的公信力。

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