摘要：建立公司內(nèi)部控制制度,就是在公司內(nèi)部的職責分工、責任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)公司管理制度中,都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。

　　公司經(jīng)營管理主要內(nèi)容是對產(chǎn)、供、銷、人、財、物的管理,因此,根據(jù)內(nèi)部會計控制的基本目標和原則要求,公司內(nèi)部會計控制應(yīng)包括對貨幣資金、成本費用、存貨、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、對外投資、籌資融資等的控制。公司會計部門應(yīng)著重從這幾個方面進行制度控制。

　　1. 貨幣資金的內(nèi)部會計控制

　　貨幣資金是公司流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn),它的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括現(xiàn)金收支及銀行往來結(jié)算。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關(guān)。貨幣資金的內(nèi)部會計控制主要應(yīng)包括以下內(nèi)容:

　　(一)職務(wù)崗位分離制度

　　就會計部門來講,出納和會計這兩個職務(wù),不能由同一人擔任,即:出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等,不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費用等分類賬、總賬的工作,應(yīng)該根據(jù)分工原則,盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成。

　　(二)授權(quán)審批制度

　　貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化,既可減少某些不必要的支出,也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。

　　(三)貨幣管理制度

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,主要是通過貨幣資金的流通(流入與流出)來實現(xiàn)的。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)核對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況,對企業(yè)的貨幣資金流入流出做出合理安排,使企業(yè)保持暢通的資金渠道,從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運作。

　　2. 成本、費用內(nèi)部管理制度

　　成本、費用的內(nèi)部財務(wù)管理主要應(yīng)包括以下內(nèi)容:

　　(一)規(guī)定成本費用項目

　　①正確劃分資本性支出與收益性支出的界限;

　�、谡�確劃分各個會計期間的費用界限;

　　③正確劃分計入產(chǎn)品成本、費用和不計入產(chǎn)品成本、費用的界限;

　�、苷�確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用界限。

　　(二)成本、費用管理責任制

　　把企業(yè)的成本費用目標通過計劃編制和成本分析兩個流程層層歸口分解,落實到各部門、小組,有的指標可以分解落實到個人,形成一個成本費用控制系統(tǒng),并使各責任單位明確成本管理責任范圍及責任獎罰辦法,使成本費用落到實處。

　　(三)確定成本費用核算方法

　　結(jié)合公司具體情況和管理要求選擇成本計算和分配方法。根據(jù)工程價款收入和不同結(jié)算方式明確實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)辦法。

　　(四)費用報銷控制制度

　　經(jīng)濟活動發(fā)生后的三天內(nèi),由經(jīng)辦人將發(fā)票與單據(jù)分類進行粘貼,填制報銷單;單據(jù)交部門主管,由部門主管對費用的發(fā)生給予證明后交各機構(gòu)負責人審批;交財務(wù)部主管審核,如經(jīng)審核費用在預算范圍之內(nèi)且無超支,可以批準報銷付款。

　　(五)工資的管理制度

　　工資業(yè)務(wù)主要包括:工資匯總、提現(xiàn)、發(fā)放、分配工資費、帳務(wù)處理等。在內(nèi)部控制過程中使用的主要文件包括:員工錄用和調(diào)配單、考勤簿或考勤卡、扣款通知單、工資單、工資結(jié)算匯總表。

　　(六)待攤費用和預提費用的管理制度

　　(1)預提費用是按規(guī)定預先提取計入成本、費用,但尚未實際支付的費用。主要有預提的租金費用、修理費用、保險費用、利息費用等。

　�、� 查明各項預提費用的提取是否與有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度一致。與以前年度比較,并結(jié)合企業(yè)實際情況,確定提取金額是否合理,有無利用預提費用調(diào)節(jié)成本費用的情況。

　�、� 取得或編制預提費用明細表,并與明細賬總額、總分類賬總額核對一致,查明預提費用數(shù)額是否準確;企業(yè)有無未記錄的應(yīng)該預提的項目。

　　③ 預提費用實際支出時,實際支付額與相應(yīng)的受益期限是否配比,其帳務(wù)處理是否正確。

　　(2)待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。包括預付的租金費用、修理費用、保險費用、各項稅金等。

　�、� 取得或編制待攤費用明細表,列示各項待攤費用的發(fā)生額、攤銷期、已攤銷額、期末余額等,將該明細表與待攤費用明細賬和總賬核對,查明是否相符,如果不符應(yīng)查明原因。

　�、� 核實待攤費用的原始憑證,當待攤費用金額較大或發(fā)現(xiàn)其他異常事項時,應(yīng)向收款方詢證或向當事人查詢,確定待攤費用的真實性。

　�、� 待攤費用的攤銷期與款項支出受益期是否一致,有無隨意處理的情況;攤銷方法前后各期是否保持一致。

　�、� 驗證待攤費用的帳務(wù)處理是否準確。驗證待攤費用比例及計算是否準確,攤銷時對應(yīng)科目運用是否正確;核對待攤費用總賬金額與資產(chǎn)負債表該項目金額是否一致。

　　3. 存貨內(nèi)部控制制度

　　企業(yè)的存貨包括在生產(chǎn)經(jīng)營中為銷售或耗用而儲存的各種流動資產(chǎn),如原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、自制半成品、成品等,是生產(chǎn)經(jīng)營的勞動對象或勞動成果。對存貨的內(nèi)部會計控制包括以下幾個方面:

　　(一)商品的購入、產(chǎn)品的制造,必須要有計劃,確保為經(jīng)營所需,避免產(chǎn)生存貨的積壓,造成企業(yè)的浪費。

　　(二)保證存貨的實際存在。存貨要有專門存放地點,并有專門人員負責保管。各種存貨要合理分類,收入、發(fā)出的數(shù)量要有相應(yīng)的記錄,并且建立定期的存貨盤存制度。物資盈虧要進行分析和報告,報損要按規(guī)定的程式、許可權(quán)審批。

　　(三)存貨計價要合理正確。為使企業(yè)經(jīng)營效益和資產(chǎn)得到真實反映,存貨計價必須合理正確,計價方法一旦確定,不能任意改變。

　　4. 銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

　　(一)保證銷售收入的真實性和合理性。企業(yè)為客戶提供的各種產(chǎn)品及提供的勞務(wù)應(yīng)以實現(xiàn)的金額記錄在賬上。防止將已實現(xiàn)的銷售收入賬款轉(zhuǎn)移到賬外行為的發(fā)生。銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)要符合企業(yè)的經(jīng)營范圍,防止違反規(guī)定或超越經(jīng)營范圍的銷售行為的發(fā)生。

　　(二)保證應(yīng)收賬款的真實性和可回收性。確定應(yīng)收賬款所記錄的金額同銷售業(yè)務(wù)的實際情況相一致;確定客戶真實存在,從而保證賒銷的貨款可回收。

　　(三)保證銷售貨款及時收回。產(chǎn)品銷貨折扣要符合企業(yè)規(guī)定的條件,要防止有人利用折扣為自己謀取私利的行為發(fā)生。

　　(四)保證銷貨退回的合理處理。要有對退回商品處理的控制流程,對退回的商品要查明原因,辦理恰當?shù)耐素浭掷m(xù)并記錄在賬上,以便及時、合理地予以處理。

　　5. 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

　　(一)保證采購的物資和生產(chǎn)銷售要求相一致,嚴格執(zhí)行采購計劃。采購物資的一切活動,包括定貨要求、供應(yīng)單位的報價、材料和商品的質(zhì)量驗收,必須嚴格按照生產(chǎn)和銷售要求,防止為了個人私利而犧牲企業(yè)利益的行為發(fā)生。

　　(二)保證現(xiàn)金支付后獲得相應(yīng)的物品�，F(xiàn)金支付后必須獲得相應(yīng)的原料、商品、服務(wù)等,嚴格執(zhí)行物資入庫的驗收、支出的報銷、業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額的記錄制度,保證賬面數(shù)量與實際獲得數(shù)量相一致。

　　(三)保證應(yīng)付賬款的真實存在,企業(yè)應(yīng)付賬款應(yīng)與債權(quán)人的應(yīng)收賬款定期函證核對,做到賬目一致,發(fā)現(xiàn)差額應(yīng)及時查明原因,防止應(yīng)付賬款被誤計或漏列。

　　(四)真實揭示企業(yè)已享有的各種采購的折扣和折讓,合理地沖銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款,防止將企業(yè)享有的折扣或折

　　讓隱匿起來,避免企業(yè)獲得的利益為私人占有。

　　6. 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

　　(一)正確核定固定資產(chǎn)需要量,保證固定資產(chǎn)取得合理性。企業(yè)購買固定資產(chǎn),必須充分考慮固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、企業(yè)規(guī)模發(fā)展的需要、資金的投入與投資回報等因素。

　　(1)以企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃為依據(jù)。必須結(jié)合長期發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方向,綜合分析經(jīng)濟環(huán)境的變化趨勢,特別是市場的需求、企業(yè)的市場份額以及企業(yè)對未來可能開發(fā)的市場、產(chǎn)品需求結(jié)構(gòu)變動、資源的取得等諸多因素所作的預測等。

　　(2)充分掌握現(xiàn)有固定資產(chǎn)的情況。要對現(xiàn)存設(shè)備、廠房、建筑物以及各種設(shè)施工具等進行清查,包括數(shù)量、運轉(zhuǎn)和使用性能、效率以及現(xiàn)有生產(chǎn)能力和最大生產(chǎn)能力等的清查。

　　(3)合理使用資金,加速實現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)的現(xiàn)代化。在資金來源有保障和資金成本合理的前提下,采用先進的科技成果,對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行必要的革新改造,或者增添新型設(shè)備,提高生產(chǎn)技術(shù)的現(xiàn)代化水平,增強經(jīng)營能力。

　　(4)分清主次、分別測定。

　　(一)在固定資產(chǎn)種類、項目較多的情況下測算需要量,應(yīng)根據(jù)實際情況對所有固定資產(chǎn)進行分析與歸類,依照順序分清重點類別和項目,先重點、后一般,最后進行綜合平衡。

　　(二)保證固定資產(chǎn)計價的正確性。固定資產(chǎn)賬面上應(yīng)準確反映取得這些資產(chǎn)時和正式投入使用前所支付的一切必要和合理的支出。

　　(三)保證固定資產(chǎn)的實際存在和合理保養(yǎng)維護。為使固定資產(chǎn)賬面余額與實際存在相一致,需有專門部門和人員管理,建立臺賬和卡片,并實施維修保養(yǎng)制度,使資產(chǎn)發(fā)揮其正常的使用效率。

　　(四)保證固定資產(chǎn)折舊和攤銷方法的合理性和計算的正確性,防止用折舊來調(diào)節(jié)各期費用和成本。企業(yè)按期根據(jù)固定資產(chǎn)的損耗程度計提折舊額,從當期實現(xiàn)的營業(yè)收入中回收部分投資成本,從而保證固定資產(chǎn)日后更新改造的資金需要,并增加當期的現(xiàn)金流入量。

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