新中國(guó)成立60年來(lái)，國(guó)企財(cái)務(wù)管理模式經(jīng)歷了由政府主導(dǎo)型向市場(chǎng)主導(dǎo)型的轉(zhuǎn)變。從企業(yè)主體財(cái)務(wù)的角度看，國(guó)企財(cái)務(wù)在改革中秉承了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成本管理的傳統(tǒng)，并越來(lái)越注重風(fēng)險(xiǎn)控制，精細(xì)化管理是國(guó)企財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)。本文對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)改革與發(fā)展60年做簡(jiǎn)要回顧與總結(jié)，并在此基礎(chǔ)上闡釋個(gè)人的基本認(rèn)識(shí)。

　　一、1949～1978年的國(guó)企財(cái)務(wù)改革與發(fā)展

　�。ㄒ唬�學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)

　　新中國(guó)成立初期，借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)，由財(cái)政部對(duì)國(guó)企實(shí)行嚴(yán)格細(xì)致的管理。這一時(shí)期，國(guó)企財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)是：（1）國(guó)企對(duì)生產(chǎn)、成本、銷售、盈利、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等實(shí)行定額管理，并按定額計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，確定上繳額度和下?lián)茴~度，按月分季執(zhí)行。定額內(nèi)流動(dòng)資金由財(cái)政撥款，超定額部分向銀行貸款。（2）基本折舊資金上繳國(guó)庫(kù)，更新改造資金由財(cái)政撥款，列入計(jì)劃執(zhí)行。（3）利潤(rùn)超過(guò)計(jì)劃數(shù)額的部分按一定比例獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)作為廠長(zhǎng)基金；完不成計(jì)劃數(shù)額或超計(jì)劃虧損的，企業(yè)應(yīng)檢討并作說(shuō)明，經(jīng)批準(zhǔn)后予以彌補(bǔ)或減少支出。（4）財(cái)政部代表國(guó)家以所有者身份統(tǒng)管國(guó)企財(cái)務(wù)，通過(guò)各主管部門的財(cái)務(wù)司具體實(shí)施管理。

　　集中嚴(yán)管的國(guó)企財(cái)務(wù)管理制度適合于當(dāng)時(shí)統(tǒng)一財(cái)經(jīng)的要求，但也存在不足之處：（1）國(guó)家管得過(guò)嚴(yán)、過(guò)細(xì)，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)許多不便。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的賬簿設(shè)置、成本核算、資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算及分配等專業(yè)核算內(nèi)容比較復(fù)雜，企業(yè)難以執(zhí)行。（2）國(guó)企財(cái)務(wù)決策鏈條過(guò)長(zhǎng)、信息不對(duì)稱，缺乏效率。（3）資金分配與成本開支常與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相脫節(jié)，工資平均分配抑制了企業(yè)和職工的積極性。

　�。ǘ�）鞍鋼憲法

　　鞍山鋼鐵公司是我國(guó)第一個(gè)鋼鐵基地，其管理好壞直接關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的質(zhì)量和水平。在企業(yè)成立初期，鞍鋼也是學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)馬鋼經(jīng)驗(yàn)（即以馬格尼托哥爾斯克冶金聯(lián)合工廠經(jīng)驗(yàn)為代表的一長(zhǎng)制），但后來(lái)發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)者絕對(duì)權(quán)威的管理模式并不符合鞍鋼實(shí)際，國(guó)企財(cái)務(wù)更需要發(fā)揮群眾的組織管理作用。從1953年起，鞍鋼開始有步驟地加強(qiáng)計(jì)劃管理、技術(shù)管理、經(jīng)濟(jì)核算和責(zé)任制，并大搞群眾核算，將群眾核算與專業(yè)核算相結(jié)合，以群眾核算為主。

　　鞍鋼企業(yè)管理和財(cái)務(wù)實(shí)踐引起了中央的高度關(guān)注。1960年3月，毛澤東在中共中央批轉(zhuǎn)《鞍山市委關(guān)于工業(yè)戰(zhàn)線上的技術(shù)革新和技術(shù)革命運(yùn)動(dòng)開展情況的報(bào)告》的批示中，以蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)為鑒戒，強(qiáng)調(diào)要實(shí)行民主管理，實(shí)行干部參加勞動(dòng)，工人參加管理，改革不合理的規(guī)章制度，工人群眾、領(lǐng)導(dǎo)干部和技術(shù)員三結(jié)合，即“兩參一改三結(jié)合”的制度。他把“兩參一改三結(jié)合”的概念賦予鞍鋼，并把鞍鋼在“大躍進(jìn)”期間實(shí)行的以政治掛帥為核心內(nèi)容的一套做法譽(yù)為“鞍鋼憲法”。

　　“鞍鋼憲法”影響深遠(yuǎn)。首先是對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生了直接影響，許多企業(yè)加強(qiáng)了群眾在企業(yè)流動(dòng)資金和成本核算中的管理作用，國(guó)企財(cái)務(wù)做到了公開透明。例如，為了改變生產(chǎn)車間之間半成品轉(zhuǎn)移上的不配套和生產(chǎn)資金超儲(chǔ)嚴(yán)重的狀況，大連機(jī)車車輛廠根據(jù)車間分工的情況，按車間以組成一臺(tái)機(jī)車所需要的零部件和配件為一個(gè)計(jì)算單位進(jìn)行管理。其次是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)也產(chǎn)生了重大影響，國(guó)企一直保留的職工代表大會(huì)制度與“鞍鋼憲法”密切相關(guān)。

　�。ㄈ�）大慶精神

　　1958年開始，由于“大躍進(jìn)”的錯(cuò)誤、嚴(yán)重的自然災(zāi)害以及前蘇聯(lián)政府的背信棄義，國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重困難，不少企業(yè)利潤(rùn)水平下降甚至大幅虧損。為爭(zhēng)取國(guó)民經(jīng)濟(jì)的根本好轉(zhuǎn)，1961年1月，中共中央八屆九中全會(huì)正式批準(zhǔn)實(shí)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)“調(diào)整、整頓、充實(shí)、提高”八字方針。同年9月，中共中央批準(zhǔn)和發(fā)布了由鄧小平同志主持起草的《國(guó)營(yíng)企業(yè)工作條例（草案）》。這期間，國(guó)企經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的工作主要有：清產(chǎn)核資、清理拖欠、落實(shí)資金，整頓會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度；嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

　　在這個(gè)大背景下，國(guó)企財(cái)務(wù)強(qiáng)調(diào)務(wù)實(shí)和責(zé)任感，而不是某種“創(chuàng)新”和“運(yùn)動(dòng)”。著名的“大慶精神”就是這個(gè)時(shí)代的產(chǎn)物。與“鞍鋼憲法”相比，“大慶精神”更多地體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)制度的回歸、充實(shí)和提高上。大慶油田財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是：確立以廠部為中心的廠部、車間、班組三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算體系；健全資金分級(jí)分開管理和費(fèi)用包干的責(zé)任制體系；擺正專業(yè)核算與群眾核算的關(guān)系，鞏固和發(fā)展了群眾核算。

　　經(jīng)過(guò)幾年的努力，國(guó)民經(jīng)濟(jì)形勢(shì)迅速好轉(zhuǎn)，國(guó)企財(cái)務(wù)指標(biāo)也達(dá)到或者超過(guò)了歷史最好水平，國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本利潤(rùn)率從1961年的16.2%上升到1965年的30.3%，資金利潤(rùn)率從9.7%上升到20.7%，銷售收入利潤(rùn)率則從12.4%上升到20.9%。

　�。ㄋ模┦�年動(dòng)亂時(shí)期的嚴(yán)重破壞和兩次轉(zhuǎn)機(jī)

　　正值我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)整取得重大勝利并開始執(zhí)行第三個(gè)“五年計(jì)劃”之際，1966年發(fā)生了“文化大革命”，國(guó)企財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算工作遭到嚴(yán)重破壞，財(cái)務(wù)規(guī)章制度被取消，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)被強(qiáng)行合并。

　　十年動(dòng)亂時(shí)期，國(guó)企財(cái)務(wù)工作曾出現(xiàn)過(guò)兩次轉(zhuǎn)機(jī)。第一次是周恩來(lái)在1972～1973年主持工作期間提出，要清產(chǎn)核資，建立和健全規(guī)章制度，嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)監(jiān)督。第二次是鄧小平在1975年主持工作期間提出，恢復(fù)和健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，交流和推廣財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，扭虧增盈，嚴(yán)格控制虧損補(bǔ)貼范圍。這兩次整頓都取得了初步成效，但最終還是遭到了挫折。

　　二、1979年以來(lái)的國(guó)企財(cái)務(wù)改革與發(fā)展

　　改革開放以來(lái)，國(guó)企改革大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，即國(guó)家對(duì)企業(yè)放權(quán)讓利（1978～1984年）、承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制（1985～1992年）和建立現(xiàn)代企業(yè)制度（1992年以后）。在國(guó)企改革和發(fā)展的每一個(gè)階段，國(guó)企財(cái)務(wù)管理都做出了相應(yīng)調(diào)整。

　　（一）全面整頓和綜合治理

　　1978～1984年，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔。這期間先后出臺(tái)了《中共中央關(guān)于加快國(guó)營(yíng)工業(yè)發(fā)展若干問(wèn)題的決定》和《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的報(bào)告》，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行了全面整頓和綜合治理，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也發(fā)展出一些新的財(cái)務(wù)管理形式。

　　1.首鋼經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。在國(guó)家放權(quán)讓利的指導(dǎo)思想下，企業(yè)擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)，同時(shí)也明顯感受到了市場(chǎng)壓力。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要明確內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將財(cái)務(wù)管理與各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合。首鋼在這方面進(jìn)行了有益探索，其做法是：（1）從提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，對(duì)各廠礦、處室下達(dá)“包保”任務(wù)，不僅包利潤(rùn)，同時(shí)還包產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、合同等多項(xiàng)指標(biāo)，并把上下左右的協(xié)作關(guān)系納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；（2）各廠礦、處室開展班組核算，指標(biāo)分解，責(zé)任到人；（3）各單位在承包任務(wù)的同時(shí)，也賦予相應(yīng)的權(quán)利和利益，實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一。

　　2. 三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算。在財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于國(guó)營(yíng)工交企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算工作試行辦法》后，國(guó)企普遍推行了三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算體系，并在內(nèi)容和形式上作了新的探索：建立廠內(nèi)核算制度；改變過(guò)去以事后核算和監(jiān)督為主的框架，將事后核算與事前預(yù)測(cè)、事中控制相結(jié)合；按照小組各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，根據(jù)規(guī)定的權(quán)數(shù)評(píng)分計(jì)獎(jiǎng)，提高和鞏固了群眾核算。

　　3. 全面成本管理。一是全面加強(qiáng)各環(huán)節(jié)（如預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等）的成本管理工作；二是實(shí)行全過(guò)程的成本控制，即在加強(qiáng)成本區(qū)域控制的同時(shí)，加強(qiáng)成本的過(guò)程控制。全面成本管理要求在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程加強(qiáng)成本管理工作，要求在生產(chǎn)全過(guò)程中加強(qiáng)各車間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間原材料、半成品、在產(chǎn)品的投入和轉(zhuǎn)移的管理，明確責(zé)任，保證生產(chǎn)進(jìn)度，防止不合理的結(jié)存和丟失，以節(jié)約消耗、降低成本。

　　4. 廠內(nèi)結(jié)算中心。一些企業(yè)在加強(qiáng)流動(dòng)資金分級(jí)歸口管理的基礎(chǔ)上，建立了廠內(nèi)結(jié)算中心，以節(jié)約資金使用，加速周轉(zhuǎn)。廠內(nèi)結(jié)算中心的形式主要有：以“廠幣”和支票為主要流通媒介，加強(qiáng)廠內(nèi)各單位間的核算；靈活調(diào)度資金，減少公司及其所屬獨(dú)立核算廠礦的銀行存貸款，加快資金周轉(zhuǎn)。

　�。ǘ�）初步形成適應(yīng)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系

　　1985～1992年，中央提出了建立公有制基礎(chǔ)上的有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義初級(jí)階段的論述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生很大變化，原先以完成國(guó)家任務(wù)為中心的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系開始瓦解，新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系逐步建立。

　　1. 劃小核算單位。劃小核算單位（也稱分級(jí)分權(quán)管理）根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的組織形式不同，對(duì)非獨(dú)立生產(chǎn)產(chǎn)品的車間實(shí)行車間內(nèi)部核算，它實(shí)質(zhì)上是三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算的延伸。劃小核算單位的表現(xiàn)形式有多種：有的將獨(dú)立生產(chǎn)一種或者幾種產(chǎn)品的車間改組為分廠，實(shí)行分廠內(nèi)部核算；有的按產(chǎn)品生產(chǎn)分工，把車間劃��；有的建立了“廠內(nèi)銀行”，加強(qiáng)廠部與各車間（分廠）、車間（分廠）與車間（分廠）之間的核算管理。

　　實(shí)踐證明，劃小核算單位對(duì)深化改革、搞活經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了積極的影響：調(diào)動(dòng)了基層單位和職工的積極性，提高了成本核算準(zhǔn)確度，增強(qiáng)了員工改革與管理意識(shí)。當(dāng)然，劃小核算單位也有其適用條件。首先，“劃小核算單位”概念較為含糊，核算單位應(yīng)小到什么程度不易分清；其次，“劃小”的條件和標(biāo)準(zhǔn)不好把握。實(shí)際上，并不是所有類型的企業(yè)都適合劃小核算單位，如果核算單位過(guò)小，生產(chǎn)失去節(jié)奏，企業(yè)內(nèi)部交易費(fèi)用增加，經(jīng)濟(jì)效益不僅不會(huì)提高，反而會(huì)下降。

　　2. 創(chuàng)新方式方法。從20世紀(jì)80年代初期開始，一些企業(yè)開始運(yùn)用全面經(jīng)濟(jì)核算、價(jià)值工程、量本利分析、目標(biāo)管理、市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)、ABC管理法等現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方法，取得了初步成效。此外，信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也提高了國(guó)企財(cái)務(wù)管理能力。例如，沈陽(yáng)電纜廠運(yùn)用現(xiàn)代管理手段，大大降低了企業(yè)管理成本。

　�。ㄈ�）加快建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)務(wù)管理體系

　　1992年以后，中央提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體改革目標(biāo)，國(guó)企財(cái)務(wù)管理制度也按建立現(xiàn)代企業(yè)制度的方案設(shè)計(jì)。國(guó)家還陸續(xù)公布了一系列規(guī)章制度，如《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和新的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》和相關(guān)解釋公告。2007年1月1日起，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)了中國(guó)內(nèi)地與香港準(zhǔn)則等效。2008年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了適用范圍。這一時(shí)期，國(guó)企財(cái)務(wù)管理的職能得到了強(qiáng)化，財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)范圍得到了擴(kuò)展，財(cái)務(wù)全面預(yù)算作用得到了加強(qiáng)。

　　1.寶鋼經(jīng)驗(yàn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，國(guó)企日益認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略中的重要地位，把財(cái)務(wù)管理提高到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的議事日程，取得了不錯(cuò)的效果，這點(diǎn)以寶鋼經(jīng)驗(yàn)最為突出。寶鋼在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，提出了五個(gè)“中心”的主張：企業(yè)制度以建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制為中心，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理以預(yù)算為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，成本管理以現(xiàn)場(chǎng)責(zé)任區(qū)域?yàn)橹行模�銷售管理以回籠資金為中心。

　　2. 邯鋼經(jīng)驗(yàn)。在劃小企業(yè)內(nèi)部核算單位基礎(chǔ)上，一些國(guó)企還探索通過(guò)市場(chǎng)化手段規(guī)范內(nèi)部交易和收入分配制度，“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”就是典型。邯鋼經(jīng)驗(yàn)的核心思想是“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”，其主要做法是：（1）將市場(chǎng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，如通過(guò)工程招標(biāo)，降低采購(gòu)成本；通過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承包制，降低工程成本；通過(guò)挖掘內(nèi)部潛力，降低制造成本。（2）改善收入分配制度，以成本費(fèi)用作為獎(jiǎng)金的否決條件，即完不成成本指標(biāo)的，不發(fā)獎(jiǎng)金，并實(shí)行重獎(jiǎng)重罰。邯鋼經(jīng)驗(yàn)取得了較好效果，邯鋼公司的利潤(rùn)從1992年的1.49億元增加到1994年的7.8億元，同期成本降低率也從4.86%變?yōu)?.9%。

　　3．并購(gòu)重組。企業(yè)除了在內(nèi)部推行市場(chǎng)機(jī)制之外，還需要通過(guò)市場(chǎng)化手段進(jìn)行并購(gòu)重組，以優(yōu)化資源配置和提高存量資產(chǎn)運(yùn)行效率。在并購(gòu)重組過(guò)程中，國(guó)企重新制定公司有關(guān)利潤(rùn)分配辦法，確認(rèn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)制度及原則，并進(jìn)行特定業(yè)務(wù)處理（如開辦費(fèi)的核算）。通過(guò)這些財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍，豐富了企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，并反過(guò)來(lái)推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整步伐。

　　4. 全面預(yù)算管理。20世紀(jì)末期以來(lái)，一些國(guó)企開始積極探索全面預(yù)算管理。寶鋼集團(tuán)以戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃為導(dǎo)向，以年度預(yù)算為控制目標(biāo)，以滾動(dòng)執(zhí)行預(yù)算為控制手段，預(yù)算管理覆蓋研發(fā)、生產(chǎn)、投資和銷售各環(huán)節(jié)；鞍鋼集團(tuán)新鋼鐵公司形成了以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向，以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，以集中管理為歸口，以全體員工為載體的全面預(yù)算管理體系；中原油田預(yù)算管理主要由集團(tuán)公司資金預(yù)算整合模式和集團(tuán)全面預(yù)算整合模式兩部分構(gòu)成，前者側(cè)重于控制資金流量，后者通過(guò)全面預(yù)算來(lái)管理整個(gè)集團(tuán)公司；江蘇電力公司在建立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)綜合考核體系的基礎(chǔ)上，本著“全面預(yù)算、全額預(yù)算、全員預(yù)算”的原則，將資金、實(shí)物、電量、線損率等所有項(xiàng)目都納入了預(yù)算管理范疇。

　　全面預(yù)算管理培養(yǎng)了企業(yè)的全面預(yù)算意識(shí)，控制了預(yù)算外收支活動(dòng)，表明國(guó)企財(cái)務(wù)管理日趨成熟。當(dāng)然，目前實(shí)施全面預(yù)算管理的國(guó)企數(shù)量并不是很多，即便是實(shí)施全面預(yù)算管理的國(guó)企，也較多地從管理會(huì)計(jì)角度進(jìn)行運(yùn)作。

　　三、總結(jié)與評(píng)述

　�。ㄒ唬﹪�(guó)企財(cái)務(wù)改革和發(fā)展的特點(diǎn)

　　1. 市場(chǎng)化是國(guó)企財(cái)務(wù)改革和發(fā)展的邏輯前提。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，鞍鋼憲法、大慶精神等財(cái)務(wù)管理改革使國(guó)企財(cái)務(wù)管理體制得到了一定的發(fā)展，但由于國(guó)企財(cái)務(wù)管理體制只是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的組成部分，難有根本性的突破。改革開放以來(lái)，國(guó)企財(cái)務(wù)發(fā)生了很大變化，原有以國(guó)家為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理模式被打破，轉(zhuǎn)向以市場(chǎng)為導(dǎo)向的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，市場(chǎng)機(jī)制滲透到企業(yè)內(nèi)部，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算、全面成本管理、廠內(nèi)結(jié)算單位、劃小核算單位，還是寶鋼經(jīng)驗(yàn)、邯鋼經(jīng)驗(yàn)、全面預(yù)算管理，都是為了滿足企業(yè)市場(chǎng)活動(dòng)的需要，市場(chǎng)化成為國(guó)企財(cái)務(wù)改革和發(fā)展的邏輯前提。

　　2. 扭轉(zhuǎn)企業(yè)困難是國(guó)企財(cái)務(wù)改革和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。國(guó)企財(cái)務(wù)改革通常是由現(xiàn)實(shí)困境“逼”出來(lái)的，這點(diǎn)在改革開放以來(lái)特別明顯。以中原油田為例，該油田在1993年面臨著最為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：國(guó)家于1989年下半年啟動(dòng)的緊縮銀根政策開始發(fā)揮作用，企業(yè)外部籌資空前困難；后備石油儲(chǔ)量嚴(yán)重不足，石油產(chǎn)量和銷售收入大幅下滑；企業(yè)進(jìn)入高含水采油期后油田維護(hù)成本急劇上升；匯率變化使外債負(fù)擔(dān)總額翻了兩番；4萬(wàn)多職工面臨下崗待業(yè)。又如，首鋼在財(cái)務(wù)管理改革之前，也面臨著十分嚴(yán)峻的困難和問(wèn)題：國(guó)內(nèi)市場(chǎng)疲軟，鋼材積壓嚴(yán)重，資金短缺；一些新建和在建項(xiàng)目相繼下馬，壓縮基建規(guī)模，靠首鋼內(nèi)部項(xiàng)目養(yǎng)活的單位如電子公司、建設(shè)公司等面臨著生存危機(jī)。在財(cái)務(wù)陷入困境的情況下，企業(yè)被迫通過(guò)改善財(cái)務(wù)管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

　�。ǘ�）國(guó)企財(cái)務(wù)改革和發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)

　　1. 成本管理是基礎(chǔ)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期推行的種種國(guó)企財(cái)務(wù)改革，核心內(nèi)容是降低管理成本。市場(chǎng)取向的改革拓寬了國(guó)企財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容（如融資管理和投資管理等），但這并不意味著由此就可以放松成本管理。改革開放以來(lái)的國(guó)企財(cái)務(wù)管理秉承了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成本管理的傳統(tǒng)。無(wú)論是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理中心作用的寶鋼經(jīng)驗(yàn)、“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)，還是后來(lái)的全面預(yù)算管理，都將成本管理放在突出位置，只不過(guò)側(cè)重點(diǎn)有所不同�？傊�，成本管理已成為不同體制和不同企業(yè)制度下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。

　　2. 風(fēng)險(xiǎn)控制是重點(diǎn)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)企是國(guó)家行政管理系統(tǒng)的附屬物，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制實(shí)行國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧。雖然國(guó)家也要求企業(yè)加強(qiáng)核算，但實(shí)際上國(guó)企并沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即便有，也會(huì)通過(guò)財(cái)政收支和銀行等途徑向國(guó)家轉(zhuǎn)移，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠直接轉(zhuǎn)化為公共風(fēng)險(xiǎn)。改革開放以來(lái)，在國(guó)企財(cái)務(wù)管理自主權(quán)擴(kuò)大的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)處不在，既有企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和收益分配的不確定性導(dǎo)致的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素造成的外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)企財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般不能或者不容易直接轉(zhuǎn)化為公共風(fēng)險(xiǎn)，資不抵債的國(guó)企同樣需要破產(chǎn)或重組�？梢灶A(yù)見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)控制將是今后國(guó)企財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。

　　3. 精細(xì)化管理是趨勢(shì)。國(guó)企財(cái)務(wù)管理從內(nèi)部核算到全面預(yù)算，變得越來(lái)越細(xì)致。從發(fā)展態(tài)勢(shì)來(lái)看，在價(jià)值規(guī)律、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律和供求規(guī)律作用下，越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)入微利時(shí)代，要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理，做到細(xì)致入微，即對(duì)每一崗位和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，都建立起一套相應(yīng)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，并將財(cái)務(wù)管理的觸角延伸到公司的生產(chǎn)、投融資、銷售、研發(fā)等各個(gè)領(lǐng)域，確保管理手段優(yōu)化、營(yíng)運(yùn)資金流轉(zhuǎn)順暢、融資成本降低和投資效益提高。

　�。ㄈ�）國(guó)企財(cái)務(wù)今后應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系

　　1. 集權(quán)與分權(quán)。我國(guó)國(guó)企財(cái)務(wù)管理的集權(quán)和分權(quán)經(jīng)歷了一個(gè)長(zhǎng)期博弈過(guò)程：首先是國(guó)家集權(quán)（如國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)財(cái)務(wù)收支），接著是企業(yè)集權(quán)（如國(guó)家放權(quán)讓利）、企業(yè)內(nèi)部放權(quán)（如三級(jí)經(jīng)濟(jì)核算和劃小核算單位），然后是企業(yè)內(nèi)部集權(quán)（如全面預(yù)算管理），最近又有國(guó)家集權(quán)（如實(shí)施國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算）的新趨勢(shì)。

　　隨著規(guī)模的壯大，企業(yè)更應(yīng)處理好財(cái)務(wù)管理的權(quán)利收放問(wèn)題。一方面，企業(yè)內(nèi)部不同等級(jí)、不同部門、不同行業(yè)的分工和層次越來(lái)越多，多元化發(fā)展不可避免，企業(yè)管理者往往期望財(cái)務(wù)管理具備靈活性，以便在關(guān)鍵時(shí)候抓住商機(jī)。另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又希望知道企業(yè)的錢用在哪里，而集權(quán)無(wú)疑有助于最大限度地發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)功能。因此，要在明確國(guó)家與企業(yè)、企業(yè)內(nèi)部各單位的權(quán)責(zé)利關(guān)系的基礎(chǔ)上，合理劃分國(guó)企財(cái)務(wù)管理中的集權(quán)和分權(quán)邊界。

　　2. 國(guó)家、企業(yè)與職工。國(guó)企財(cái)務(wù)應(yīng)處理好國(guó)家、企業(yè)和職工三者之間的利益關(guān)系。國(guó)家作為國(guó)企的出資者，應(yīng)履行出資人職能，對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控；國(guó)企是法人代表，有義務(wù)管理好本企業(yè)財(cái)務(wù)；職工是國(guó)企戰(zhàn)略目標(biāo)的重要實(shí)現(xiàn)者和推動(dòng)者，有必要對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，并保護(hù)自身合法利益。但在實(shí)際操作中，三者關(guān)系處理起來(lái)并不容易。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，財(cái)政部代表國(guó)家履行出資者職能，對(duì)企業(yè)收支進(jìn)行統(tǒng)一管理，企業(yè)和職工缺乏積極性。在此期間，國(guó)企財(cái)務(wù)發(fā)揮過(guò)群眾核算的作用，但更多的是出于政治和自律上的考慮，而且在“大躍進(jìn)”中走到極端，專業(yè)核算被放到一邊。改革開放以來(lái)，專業(yè)核算的地位迅速提升，特別是“經(jīng)理人革命”更是強(qiáng)化了專業(yè)核算的作用。但在實(shí)際操作過(guò)程中，又容易走向另一個(gè)極端，即國(guó)家出資人的資本權(quán)益容易受到侵害，職工在財(cái)務(wù)管理中的地位受到挑戰(zhàn)，甚至職工的合法權(quán)益也會(huì)受到影響。“通鋼事件”也是與改制過(guò)程中沒(méi)有處理好三者關(guān)系有關(guān)。因此，如何協(xié)調(diào)好國(guó)家、企業(yè)和職工三者間的關(guān)系，將是今后國(guó)企財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要課題。

　　3.財(cái)務(wù)改革與其他改革。首先，應(yīng)處理好財(cái)務(wù)改革與企業(yè)改革的關(guān)系。國(guó)企財(cái)務(wù)改革不能獨(dú)來(lái)獨(dú)往，它必須融合于國(guó)企改革才有前途。只有當(dāng)財(cái)務(wù)改革與企業(yè)其他改革相配合時(shí)，國(guó)企財(cái)務(wù)改革才能得到企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)其他職能部門和全體員工的認(rèn)同，這樣，國(guó)企財(cái)務(wù)改革才有希望取得成功。其次，國(guó)企財(cái)務(wù)改革必須與金融、稅收、財(cái)政、價(jià)格體制等多方面改革相配套才能有所進(jìn)展。沒(méi)有其他方面的改革，財(cái)務(wù)改革無(wú)法進(jìn)行。例如，國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系的調(diào)整，需要有稅收體制改革的配合；實(shí)行工效掛鉤，調(diào)整國(guó)家、企業(yè)與職工的分配關(guān)系，需要有工資體制改革的配合；按照股份制模式改造國(guó)企財(cái)務(wù)管理體制，更要有金融市場(chǎng)、資本市場(chǎng)等的建立與發(fā)展相配合。