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摘要:該辦在通過對中國移動通信集團山西有限公司和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司山西分公司稅收政策執(zhí)行情況檢查、調(diào)研的基礎(chǔ)上,針對相關(guān)問題,提出思考。
關(guān)鍵詞:通信行業(yè);稅收政策;執(zhí)行;問題思考
1 稅收政策執(zhí)行中存在的問題
1.1 涉外通信企業(yè)免稅政策帶來稅負不公
城市維護建設(shè)稅和教育費附加是隨流轉(zhuǎn)稅(即增值稅、營業(yè)稅、消費稅,以下簡稱“三稅”)附征的稅、費,是中國為了籌集城市建設(shè)資金和補充教育經(jīng)費的不足開征的。按有關(guān)規(guī)定,凡是內(nèi)資企業(yè)和個人“三稅”的納稅人,均應(yīng)繳納城建稅和教育費附加。外資企業(yè)除外。通過涉外企業(yè)山西省移動通信有限責(zé)任公司大同分公司、山西省聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限責(zé)任公司的調(diào)查,當?shù)囟悇?wù)部門貫徹執(zhí)行了“三稅”附征稅費的減免。外資企業(yè)享受中國城市基礎(chǔ)設(shè)施的便利和子女接受教育的權(quán)利。但卻不負擔(dān)相應(yīng)費用,非常不合理。
1.2 其他長期待攤費用政策執(zhí)行難以準確掌握
企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項規(guī)定:“其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份起。分期攤銷,攤銷年限不得低于3年”。通過對涉外通信企業(yè)調(diào)查,應(yīng)作為“其他長期待攤費用”在執(zhí)行中口徑不一,那些作為“其他長期待攤費用”的范圍難以掌握。如山西省聯(lián)通分公司該部將房屋裝修費、備品備件列入“其他長期待攤費用”,按2年攤銷。大同分公司將房屋裝修費一次性計入費用。山西省移動大同分公司按5年攤銷。由于所得稅法及實施條例未對其他長期待攤費用明確范圍,企業(yè)費用攤銷口徑不一。在所得稅納稅調(diào)整中難以掌握。
1.3 改建過程中發(fā)生的支出應(yīng)作為固定資產(chǎn)增加計稅基礎(chǔ)政策不具體
所得稅條例第五十八條中規(guī)定。“改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)”。經(jīng)對山西移動大同分公司調(diào)查,2008年,由于城市改造發(fā)生的線路改遷費用500萬元,山西網(wǎng)絡(luò)通信大同分公司(原網(wǎng)通)線路盜搶更新費用560萬元,這些在改建或維修中很難界定,企業(yè)作為維修費用在成本中列支。難以確定改建支出資本化,增加資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。
1.4 跨地區(qū)企業(yè)稅務(wù)部門監(jiān)管政策執(zhí)行困難
山西省國稅部門對通信行業(yè)所得稅征管是根據(jù)國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號)進行的,企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅,務(wù)登記,接受所在地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理。企業(yè)所得稅匯算作為國稅部門監(jiān)管的主要內(nèi)容,對通信企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營監(jiān)管現(xiàn)行政策執(zhí)行是《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)中規(guī)定:所得稅的納稅人,總機構(gòu)在匯算清繳期內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報,進行匯算清繳,分支機構(gòu)不進行匯算清繳,分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)??倷C構(gòu)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支納入?yún)R算清繳的情況,報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)??倷C構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報資料審核時,發(fā)現(xiàn)其分支機構(gòu)或成員企業(yè)申報內(nèi)容有疑點需進一步核實的,應(yīng)向其分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項協(xié)查函;該分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在要求的時限內(nèi)就協(xié)查事項進行調(diào)查核實,并將核查結(jié)果函復(fù)總機構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
在國稅部門如何監(jiān)管的問題上,通過對山西省移動通信有限責(zé)任公司大同分公司調(diào)查,當?shù)貒惒块T無法介入,企業(yè)分支機構(gòu)所得稅匯算也未報當?shù)貒惒块T。山西省聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司大同分公司所得稅匯算報總機構(gòu)的同時,也報送當?shù)貒惒块T。由于當?shù)囟悇?wù)部門當年度不能例行所得稅執(zhí)行情況的匯算審核和檢查,在財政部安排的通信行業(yè)征管質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn),企業(yè)分支機構(gòu)納稅調(diào)整不完整。如大同市原移動公司、聯(lián)通公司2007年—2008年共有529萬元(應(yīng)作為資本化和不得扣減項目)應(yīng)做卻未做納稅調(diào)整。由于政策脫節(jié),導(dǎo)致基層國稅部門對企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳監(jiān)管乏力。
1.5 營業(yè)稅稅負偏低
近些年,通信企業(yè)突飛猛進的發(fā)展,日益成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。稅收的宏觀經(jīng)濟杠桿作用沒有得到具體體現(xiàn),稅負低于全國宏觀平均稅負水平,營業(yè)稅稅收增幅與其發(fā)展極不匹配。高利潤低稅負的矛盾和問題日益凸現(xiàn)。2008年中國移動通信集團山西有限公司(原移動)和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司山西分公司(原聯(lián)通、網(wǎng)通)營業(yè)收入為190.83億元,增長13.40%。營業(yè)稅稅收17.26億元。增長5,88%,相比之下稅收增長低于收入增長;年人均工資收入5.42萬元,比全國城鎮(zhèn)單位在崗職工工資2.92萬元高2.50萬元,而流轉(zhuǎn)稅稅負3%低于全國煤炭2.83%、電力4.41%、醫(yī)藥5.28%、飲食業(yè)2%。從中國電信業(yè)看,其增加值占全國GDP的比重達到了7.6%,而稅收占比不足2%。相比之下人均收入較高而稅負較低,綜述由此反映出通信行業(yè)營業(yè)稅負偏低。
2 建議
2.1 外資企業(yè)應(yīng)開征城建稅及教育附加
執(zhí)行外資企業(yè)征收城建稅和教育費附加,有利于進一步完善中國稅制,公平稅負,此舉符合中國對外開放的政策目標和稅制改革方向,符合城建稅和教育費附加開征的特定目的,對外資企業(yè)稅收負擔(dān)影響也不大。
2.2 其他長期待攤費用確定范圍
根據(jù)稅務(wù)收入配比原則,納稅人發(fā)生的費用應(yīng)接受益期攤銷。在結(jié)合實際基礎(chǔ)上,對房屋裝修費等以后年度受益的支出,確定作為其他長期待攤的范圍,執(zhí)行所得稅條例中規(guī)定不少于3年的攤銷。
2.3 改建應(yīng)包括更新、改遷過程中發(fā)生的支出。作為固定資產(chǎn)增加計稅基礎(chǔ)
更新、改遷過程中發(fā)生的支出,是在原有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上擴大和改建,實際形成以后年度受益應(yīng)資本化,做為固定資產(chǎn)增加計稅基礎(chǔ)。
2.4 跨地區(qū)企業(yè)稅務(wù)部門分級監(jiān)管要責(zé)任明確
通信企業(yè)分支機構(gòu)所得稅應(yīng)接受當?shù)囟悇?wù)部門的日常監(jiān)管,所得稅納稅申報在當?shù)囟悇?wù)部門審核后,向匯總機構(gòu)申報,達到上下銜接,減少應(yīng)做未做所得稅納稅調(diào)整問題的發(fā)生。
2.5 適當調(diào)增通信行業(yè)營業(yè)稅稅負
通信企業(yè)發(fā)展較快,市場面寬,營業(yè)稅稅負偏低,應(yīng)適當調(diào)增營業(yè)稅稅率,掌握在5%左右。
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