【摘要】“內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志”， 現代企業(yè)制度下的內部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及企業(yè)的各個方面，成為現代企業(yè)強化內部管理的具體表現。近幾年來，高校后勤在社會化改革中，開始按照現代企業(yè)制度運行，但在內部管理上依然比較薄弱，由于內部控制不善而導致的各類經濟問題依然十分突出。根據國家有關企業(yè)內部控制的要求并結合高校后勤實際，建立和完善高校后勤企業(yè)內部控制制度，具有重要的現實意義。

　　【關鍵詞】高校后勤；內部控制；思考

　　“內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志”， 現代企業(yè)制度下的內部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及企業(yè)經營管理的全過程，成為現代企業(yè)強化內部管理的具體表現。近年來，因為內部控制不善或不當導致企業(yè)巨額損失的案例屢屢出現，進一步加大了企業(yè)內部控制建設和完善的必要性與迫切性，財政部等五部委聯合發(fā)文頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對現代企業(yè)加強內部管理具有現實的指導意義。當前，高校后勤在社會化改革中，開始按照現代企業(yè)制度運行，但在內部管理上依然比較薄弱，由于內部控制不善而導致的各類經濟問題依然十分突出。筆者根據國家有關企業(yè)內部控制的文件精神并聯系高校后勤實際，就如何建立和完善高校后勤企業(yè)內部控制提出幾點看法。

　　一、高校后勤企業(yè)建立和完善企業(yè)內部控制的必要性和重要性

　　（一）建立和完善高校后勤企業(yè)內部控制是促進高校后勤實體防范重大風險、實現可持續(xù)發(fā)展的必然要求

　　內部控制是企業(yè)治理層、管理層以及全體員工共同實施、旨在實現控制目標的過程，其目標是促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略、提高信息報告質量、維護資產安全、促進企業(yè)經營管理合法合規(guī)。

　　近幾年來，大部分高校后勤進行了社會化改革，組建了高校后勤實體，并開始按照現代企業(yè)制度運行，高校后勤改革取得了重大成效。但在按現代企業(yè)制度運行過程中，高校后勤企業(yè)化的運行機制還很不健全，在市場經濟運作體系中，高校后勤實體各種潛在的風險日益顯現，財務舞弊、會計造假、投資決策失誤與內部管理不健全導致企業(yè)巨額損失的案例屢屢出現。事實證明：“內部控制不是萬能的，但沒有內部控制是萬萬不能的”。高校后勤實體防范重大風險、實現可持續(xù)發(fā)展必須要建立和完善高校后勤企業(yè)內部控制制度體系。

　?。ǘ┙⒑屯晟聘咝：笄谄髽I(yè)內部控制是推行現代企業(yè)制度、提高經濟效益的客觀要求

　　隨著社會主義市場經濟的不斷推進，高校后勤改革的根本任務就是建立“產權清晰、權責明確、事企分開、管理科學”的現代企業(yè)管理模式，高校后勤改革的根本目標就是建立起“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調控、行業(yè)自律管理、職能部門監(jiān)管”的新型高校后勤實體。面對高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展和高校后勤日益激烈的市場競爭，高校后勤企業(yè)必須苦練內功，不斷加強內部管理，實施科學管理?？茖W管理要求高校后勤企業(yè)建立包括科學領導制度和科學組織制度在內的企業(yè)內部管理制度，而企業(yè)內部控制是現代企業(yè)管理的重要部分，它對保證企業(yè)各項工作的健康、正常、有序進行，促進企業(yè)管理水平的提高具有重要的現實意義。

　?。ㄈ┙⒑屯晟聘咝：笄谄髽I(yè)內部控制是從根本上懲治腐敗、促進廉政建設的重要舉措

　　內部控制包含內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素。高校后勤企業(yè)建立、健全內部控制制度，可從制度管理上懲治腐敗，防范風險，不斷提高現代后勤企業(yè)的管理水平，提高管理者的決策能力，推進企業(yè)的發(fā)展。近幾年來，高校后勤企業(yè)個別領導產生違法違紀現象，這與市場經濟體系發(fā)展階段中權力監(jiān)督缺位的問題有關。同時，企業(yè)內部控制薄弱是不容忽視的一個重要因素，也正是因為如此，高校后勤企業(yè)急需根據國家的有關文件精神加快企業(yè)內部控制制度的建設。

　　二、高校后勤企業(yè)建立和完善企業(yè)內部控制應遵循的基本原則和基本思路

　?。ㄒ唬┙⑵髽I(yè)內部控制制度應遵循的基本原則

　　1.全面性原則。內部控制應貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，以及各種業(yè)務和事項。

　　2.重要性原則。內部控制應在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。

　　3.制衡性原則。內部控制應在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。

　　4.適應性原則。內部控制應與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和承擔風險能力等相適應，并及時進行調整。

　　5.成本效益原則。內部控制應權衡實施成本與預期效益，以適當的成本來保證有效控制。

　　（二）建立和完善高校后勤企業(yè)內部控制基本思路

　　高校后勤要建立和完善企業(yè)內部控制制度，應立足高校后勤實際，以財政部等五部委聯合下發(fā)的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為指導，緊緊抓住高校后勤內部管理中的薄弱環(huán)節(jié)和關鍵環(huán)節(jié)積極、有效地組織實施。在組織實施中，應注重全面性和重要性相結合的原則，要求內部控制貫穿高校后勤決策、執(zhí)行與監(jiān)督的全過程，要求覆蓋每一級組織實體以及所有的業(yè)務事項，并要求重點關注重要業(yè)務事項和高風險領域。應堅持制衡性和適應性相結合的原則，要求高校后勤切實按照現代企業(yè)制度運行，應當在治理結構、機構設置、權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督、相互促進的體系，并與后勤企業(yè)行業(yè)的特點、經營規(guī)模和風險水平等相適應，真正做到“制度完善、管理規(guī)范、控制到位、執(zhí)行有力”。同時，還需考慮管理成本與效益。

　　企業(yè)的內部控制是一個動態(tài)的過程，高校后勤企業(yè)應當隨經濟環(huán)境的變化，隨著高校后勤改革的不斷深化而日益完善，與時俱進地推進企業(yè)內部控制制度的建立、健全，真正發(fā)揮其“防火墻”的作用。

　　三、高校后勤企業(yè)建立和完善企業(yè)內部控制的幾點構想

　?。ㄒ唬┘訌姼咝：笄诂F代企業(yè)法人治理結構的建設

　　“現代企業(yè)法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離”。 對內部控制而言，董事會是公司內部控制系統(tǒng)的核心，負責企業(yè)內部控制的建立健全和有效實施。目前，我國很多高校后勤實體在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的職責還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結構并未健全。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常只有一個“虛職”，且?guī)缀醵既鄙俦匾某ＴO機構。高校后勤企業(yè)加強企業(yè)內部控制，首先要加強董事會的建設，發(fā)揮董事會的作用和潛能，保證投資者的利益真正受到保護。

　?。ǘ┙∪咝：笄谄髽I(yè)內部組織結構與權責分配體系的建設

　　企業(yè)經營的目的在于實現企業(yè)利益最大化目標，一個健全的企業(yè)組織結構提供了日常經營活動的規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經營成果及控制效果。高校后勤企業(yè)在構建組織結構的一個重要方面且關鍵的一點就在于界定關鍵區(qū)域的權、責，以及建立適當的溝通渠道，必須遵循部門與部門之間的監(jiān)督與約束，尤其要加強對企業(yè)負責人的權力的監(jiān)督。但是，目前高校后勤企業(yè)在運作中，主管部門對下屬企業(yè)設置內部組織結構的報批手續(xù)，在具體運作中缺乏內部權力的制衡，流于形式。建立一個積極向上并能有效控制的內部組織結構與權責分配體系是加強內控的主要內容。

　?。ㄈ┰炀透咚刭|的、具有現代企業(yè)管理才能的高校后勤企業(yè)的經營管理班子

　　管理層直接對企業(yè)的經營管理活動負責，負責組織、領導單位內部控制的日常運行。管理者的素質直接影響到企業(yè)經營的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。高校后勤企業(yè)是從傳統(tǒng)行政管理模式中演化而來的，現代企業(yè)管理這方面比較薄弱，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經理的運行機制，高校后勤管理階層（經營班子）的管理素養(yǎng)、理念及管理風格，都深深地影響著內部控制的成效，高校后勤企業(yè)的違法違紀案是由于管理者的操守與品行不良所致。同時，后勤企業(yè)內部控制制度的不完善，又使違法亂紀有“空子”可鉆，因此，應加快提高后勤企業(yè)的管理者隊伍的建設。

　　（四）促進現代化、品牌化、人文化的高校后勤企業(yè)文化建設

　　企業(yè)文化是隨著現代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以推進企業(yè)的健康、協(xié)調發(fā)展。高校后勤企業(yè)文化在高校后勤企業(yè)經營管理中十分重要，并影響著企業(yè)的內部控制。高校后勤企業(yè)的經營管理者應該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，把高校后勤的傳統(tǒng)文化和現代理念有機結合，將“服務育人”貫徹于后勤工作的始終，使其保持一種健康的文化氛圍，使其與高校后勤改革發(fā)展的戰(zhàn)略目標趨于一致。

　?。ㄎ澹┙⒑徒∪哔|量的高校后勤內部管理信息系統(tǒng)

　　“信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的效率和效果”，它是實施內部控制的重要條件。企業(yè)的信息系統(tǒng)主要包括企業(yè)的財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關企業(yè)財務方面的信息；管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，同時也是企業(yè)內部控制的一項要素。一個健全的信息系統(tǒng)應該能夠提供質量較高的信息。所謂高質量，是指內容適當、及時、正確且可取得。高校后勤企業(yè)應根據內部管理與控制的需要，設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使高校后勤企業(yè)管理層及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。目前很多高校后勤企業(yè)已經著手信息化的建設工作，但應注意要加強實質的管理與控制。

　?。┙⑷娴母咝：笄陲L險評估體系并實施良好的內部控制活動

　　“內部控制和風險評估，是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵”。隨著當今社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，高校后勤企業(yè)在業(yè)務開拓中的經營風險不斷提高，其內部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內外部的各種風險因素，高校后勤企業(yè)應該對內分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。不僅在戰(zhàn)略目標的制定過程中要進行科學分析，而且在企業(yè)日常的內部控制過程中也應該這樣做，才能將風險降至最低。特別要注意的是，當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應加強對環(huán)境改變時的評估分析與管理。高校后勤企業(yè)在內部管理中，控制活動要針對關鍵控制點而制定。一般根據其經營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權與審批，要注意對采購的單價、質量、數量等的審核。

　?。ㄆ撸┘訌姼咝：笄谄髽I(yè)的內部監(jiān)督管理工作

　　要確保企業(yè)內部控制制度被切實地執(zhí)行，應設立內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現的內部控制缺陷及時改進。內部監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。高校后勤企業(yè)在內部控制的監(jiān)督過程中，可以通過設立相應的管理部門實施，如：1.內部審

　　計。在高校后勤企業(yè)各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是后勤企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現代企業(yè)管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。筆者建議高校后勤集團建立必要的內部審計組織，獨立于其他部門，受董事會領導。2.會計工作管理小組或經濟管理委員會。企業(yè)內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內部控制系統(tǒng)進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效果，目的是了解企業(yè)存在的缺陷以及可能引至的后果，并自己先采取行動改進這種狀況，而不是等內部審計人員審計后處理。集團可通過該組織試行定期或不定期的分析研討，以便及時發(fā)現和解決內部控制過程中出現的問題。

　　總之，高校后勤企業(yè)內部控制的建立和完善不是短期內就可完成的，各高校后勤企業(yè)應根據實際情況積極、有效地組織、落實，更重要的是學校經營性資產管理委員會應高度重視產業(yè)系統(tǒng)（包含后勤企業(yè)）內部控制制度建立的必要性，提出工作目標和具體要求，有組織、有步驟地進行管理。只有這樣，高校后勤企業(yè)的內部控制才能真正落到實處，從而促進高校后勤企業(yè)的管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力的提高?！?

　　【主要參考文獻】

　　［1］ 五部委.企業(yè)內部控制基本規(guī)范［S］.財會［2008］7號.

　?。?］ 劉玉廷.提升我國企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力的重大舉措［J］.商業(yè)會計，2008，（17）.

　?。?］ 財政部關于印發(fā)《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 （試 行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金 （試行）》的通知［Z］.2001-6-22.