㈠醫(yī)院會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象的構(gòu)成要素。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要內(nèi)容，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所做的最基本的分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象基本的也是主要的組成部分，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，也是會(huì)計(jì)報(bào)表的組成項(xiàng)目。

　　我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定會(huì)計(jì)要素，包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素，結(jié)余是凈資產(chǎn)的一個(gè)組成部分。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定會(huì)計(jì)要素是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素。

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)，是醫(yī)院或稱會(huì)計(jì)主體所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量，并能給醫(yī)院帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括醫(yī)院的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。是醫(yī)院用來取得預(yù)期收益的各種財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)，以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利的總稱。

　?、刨Y產(chǎn)的確認(rèn)

　　①資產(chǎn)應(yīng)為單位所擁有或控制。在一般情況下，一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利能否作為醫(yī)院的資產(chǎn)，主要是看其所有權(quán)是否屬于該醫(yī)院，如果醫(yī)院擁有其所有權(quán)，即作為資產(chǎn)確認(rèn)。如果不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利也應(yīng)作為資產(chǎn)確認(rèn)。控制是指醫(yī)院對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)具有管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。如融資租入的固定資產(chǎn)，醫(yī)院雖不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)ζ溥M(jìn)行實(shí)際控制，也應(yīng)將其作為該醫(yī)院的資產(chǎn)。

　　②能夠以貨幣計(jì)量。醫(yī)院的資產(chǎn)均能夠以貨幣來計(jì)量。有些資產(chǎn)的價(jià)值可能是靠估計(jì)，也應(yīng)作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。

　?、圪Y產(chǎn)是能給醫(yī)院帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)資源存在形式，有有形的，如現(xiàn)金、存貨、因定資產(chǎn)等，也有無形的，如專利權(quán)、商譽(yù)等。凡有助于醫(yī)院目前和未來業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，并為醫(yī)院帶來一定經(jīng)濟(jì)利益，而醫(yī)院又有權(quán)使用，并且能以貨幣進(jìn)行計(jì)理的經(jīng)濟(jì)資源，即應(yīng)作為醫(yī)院的資產(chǎn)予以確認(rèn)。

　　只有同時(shí)具備以上條件的，才能作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。

　?、瀑Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)，是指以貨幣計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值。

　　資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，包括一定時(shí)期內(nèi)對(duì)增加的資產(chǎn)、減少的資產(chǎn)以及結(jié)存的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　資產(chǎn)的增加通常按“實(shí)際（歷史）成本”原則計(jì)價(jià)。因?yàn)榘磳?shí)際成本取得具有客觀性、可操作性，接近于資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值。

　　資產(chǎn)的減少也以實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。只有取得的資產(chǎn)實(shí)際成本不一致時(shí)，才可用一定的方法對(duì)減少資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　資產(chǎn)的結(jié)存也以實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)增加和減少的資產(chǎn)價(jià)值確定后，結(jié)存資產(chǎn)價(jià)值也就確定了。因此，結(jié)存資產(chǎn)也是以實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在特殊情況下，如成本價(jià)與市價(jià)差距較大時(shí)，一般應(yīng)按市價(jià)計(jì)價(jià)，或按成本價(jià)與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)。

　?、琴Y產(chǎn)的基本特征：①由醫(yī)院實(shí)際支配；②作用于醫(yī)院現(xiàn)在或?qū)淼慕?jīng)營活動(dòng)；③可以從物質(zhì)形態(tài)方面提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益；④具有不同的物質(zhì)形態(tài)。

　?、荣Y產(chǎn)根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類

　　①資產(chǎn)按流動(dòng)性質(zhì)分類。資產(chǎn)按流動(dòng)性質(zhì)分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)。

　　流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以隨時(shí)變?yōu)楝F(xiàn)金或在一年內(nèi)耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨等。

　　長期投資，是指醫(yī)院以自有的資產(chǎn)，通過各種方式向院辦企事業(yè)單位或其他單位進(jìn)行期限在一年以上的投資，包括債券投資，其他收益性投資等。

　　固定資產(chǎn)，是指一般設(shè)備平均價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。包括房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)等。

　　開辦費(fèi)，是指醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出。

　　②資產(chǎn)按貨幣性質(zhì)分類。醫(yī)院資產(chǎn)按貨幣性質(zhì)分類，可以分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)。貨幣資產(chǎn)，是指可作為商品交換媒介又是流通支付手段的可隨時(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和有價(jià)證券等。

　　非貨幣資產(chǎn)，是指處于實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括藥品、庫存物資、在加工材料和固定資產(chǎn)等。

　?、圪Y產(chǎn)按實(shí)物形態(tài)分類。資產(chǎn)按實(shí)物形態(tài)分類，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　有形資產(chǎn)，是指有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、藥品、庫存物資、在加工材料、固定資產(chǎn)等。

　　無形資產(chǎn)，是指沒有實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)等。

　　2.負(fù)債

　　負(fù)債，是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。

　　負(fù)債，又稱債權(quán)人權(quán)益。是指在某個(gè)時(shí)期，債權(quán)人有權(quán)向債務(wù)人提出債務(wù)償付的要求權(quán)，債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)必須以貨幣、勞務(wù)等形式加以償付。

　?、咆?fù)債的特征

　?、儇?fù)債的存在是由于過去交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而發(fā)生的，現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任。醫(yī)院向另一企業(yè)、事業(yè)單位賒購藥品一批，在醫(yī)院取得藥品的同時(shí)，即產(chǎn)生了應(yīng)付賬款。這筆應(yīng)付賬款按承諾在特定的時(shí)間內(nèi)用資產(chǎn)或勞務(wù)償付，所以說負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)所發(fā)生的現(xiàn)存義務(wù)，只有在經(jīng)濟(jì)義務(wù)已經(jīng)既定的情況下，才能確定其為負(fù)債，否則，在會(huì)計(jì)上不予反映。

　?、谪?fù)債的實(shí)質(zhì)是醫(yī)院未來的經(jīng)濟(jì)利益的喪失或犧牲。負(fù)債需要在未來某一特定的時(shí)間內(nèi)，用債權(quán)人能夠接受的資產(chǎn)或勞務(wù)抵償。所以，無論是交易的承諾，還是法律或政府的規(guī)定，都要求醫(yī)院在將來特定的到期日通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)去履行這些已經(jīng)發(fā)生的或已承諾負(fù)責(zé)的強(qiáng)制性責(zé)任。

　　③負(fù)債是能以貨幣進(jìn)行確切計(jì)量或者可以合理預(yù)計(jì)的債務(wù)責(zé)任，會(huì)計(jì)的核算是以貨幣計(jì)量為前提的，因此，負(fù)債必須是能以貨幣計(jì)量的可償付金額。但在實(shí)際工作中，有些負(fù)債的數(shù)額還須通過合理地判斷和精確地估計(jì)。

　　④負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和償付日期。這是確認(rèn)負(fù)債的必要條件，如購入一臺(tái)醫(yī)療器械，采用付款期為6個(gè)月的商業(yè)匯票結(jié)算方式，這項(xiàng)負(fù)債既有明確的債權(quán)人，又有確定的付款日期。

　?、曝?fù)債的計(jì)價(jià)

　　負(fù)債的計(jì)價(jià)，一般是指流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)。流動(dòng)負(fù)債表示醫(yī)院未來的流動(dòng)資產(chǎn)流出，從理論上說，應(yīng)當(dāng)按照未來的應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值來計(jì)價(jià)。由于流動(dòng)負(fù)債涉及的期間較短，其到期價(jià)值與貼現(xiàn)值往往相差不大，所以為了簡便易行，在會(huì)計(jì)核算中，一般都是按未來應(yīng)付金額來計(jì)量流動(dòng)負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。因此，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十九條規(guī)定：“各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

　　⑶負(fù)債的分類

　　負(fù)債是醫(yī)院必須履行的責(zé)任，但不同的情況下的負(fù)債，要求償付的方式和時(shí)間各有差異。為了分析醫(yī)院的償債能力，負(fù)債分流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩種。這種劃分是以支付期限的“一年標(biāo)準(zhǔn)”來劃分的。

　　流動(dòng)負(fù)債，是指償付期為一年（含一年）以內(nèi)的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)繳超收款、預(yù)提費(fèi)用、長期借款和其他應(yīng)付款等。

　　長期負(fù)債，是指償付期在一年（不含一年）以上的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。

　　3.凈資產(chǎn)

　　凈資產(chǎn)，是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、固定資金、專用基金、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余和待分配結(jié)余等。

　　醫(yī)院的凈資產(chǎn)值公式表示為：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債企業(yè)凈資產(chǎn)是：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，所有者權(quán)益是各類企業(yè)投資者獲取權(quán)益的總稱。但不同的企業(yè)有不同的權(quán)益稱呼。獨(dú)資企業(yè)稱為業(yè)主權(quán)益；合伙企業(yè)稱為合伙人權(quán)益；股份制企業(yè)稱為股本權(quán)益。所有者權(quán)益是指企業(yè)的投資者（人）擁有對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)支配的權(quán)利。

　　所有權(quán)權(quán)益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　同是“凈資產(chǎn)”，事業(yè)單位、醫(yī)院與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是不一樣的。

　?、艃糍Y產(chǎn)的基本特征

　?、賰糍Y產(chǎn)和負(fù)債雖同屬醫(yī)院的資金來源，但二者存在很大的差異，其不同點(diǎn)是：第一，負(fù)債是醫(yī)院對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而凈資產(chǎn)而是醫(yī)院對(duì)上級(jí)主管部門或單位，或其投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二者對(duì)象不同。第二，負(fù)債的期限不論是多長都是暫時(shí)性的債務(wù)，而凈資產(chǎn)在某種意義上講，除專用基金結(jié)余，財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余和待分配結(jié)余外，一般是永久性的，是醫(yī)院的自有資產(chǎn)的主要來源。二者性質(zhì)不同。按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院“待分配結(jié)余”即為事業(yè)基金不足以彌補(bǔ)的虧損。第三，醫(yī)院的債權(quán)人只有收回債務(wù)的權(quán)利，無權(quán)要求介入債務(wù)人—醫(yī)院的工作活動(dòng)范圍，也無權(quán)參與醫(yī)院的收益分配。而醫(yī)院設(shè)置凈資產(chǎn)的目的是為了履行一定的社會(huì)義務(wù)，國家財(cái)政撥款的目的也是為了讓其完成特定的社會(huì)義務(wù)，而且政府設(shè)立非營利醫(yī)院的凈資產(chǎn)全是國家的，要接受主管部門、財(cái)政部門的檢查監(jiān)督。另外，醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，可以接受捐贈(zèng)和贊助，但按國家法律、法規(guī)的規(guī)定，捐贈(zèng)或贊助單位沒有享受收位置分配的權(quán)利。所以，二者享受的權(quán)利不同。

　?、趦糍Y產(chǎn)不能單獨(dú)計(jì)價(jià)。凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要依賴資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出這些要素，并與這些要素息息相關(guān)。

　?、苾糍Y產(chǎn)的來源

　?、俪跏紦芸?。初始撥款，是指醫(yī)院起初開辦時(shí)國家財(cái)政的投入，它構(gòu)成醫(yī)院最初的凈資產(chǎn)來源。

　?、趪一〒芸詈蛯ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款。國家基本建設(shè)撥款，是指按照國家有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院用屬于基本建設(shè)范圍內(nèi)的基本建設(shè)預(yù)算撥款購建的固定資產(chǎn)。

　　專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款，是指以財(cái)政預(yù)算撥款給醫(yī)院的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助和上級(jí)主管部門或上級(jí)單位撥給醫(yī)院的指定專項(xiàng)用途的?？睿纬傻膬糍Y產(chǎn)。

　　③收支結(jié)余。醫(yī)院收支結(jié)余，是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，所取得的各項(xiàng)收入與支出相抵后的結(jié)余，提取職工福利基金后的余額形成的凈資產(chǎn)。

　?、軐Ｓ没稹Ｓ没?，是指醫(yī)院按照規(guī)定提取或設(shè)置的有專項(xiàng)用途的資金，形成的凈資產(chǎn)。

　　⑤接受有關(guān)單位、團(tuán)體或個(gè)人的捐贈(zèng)。接受有關(guān)單位、團(tuán)體或個(gè)人的捐贈(zèng)，是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，接受其他單位、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人捐贈(zèng)的貨幣、實(shí)物等。這些捐贈(zèng)構(gòu)成凈資產(chǎn)的組成部分。

　?、奁渌麃碓础Ｆ渌麃碓词侵敢陨细黜?xiàng)包括不了的來源，如融資租入的固定資產(chǎn)等。

　?、莾糍Y產(chǎn)的分類

　　醫(yī)院的凈資產(chǎn)按下列不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：①凈資產(chǎn)按資產(chǎn)提供者是否限定用途分類。凈資產(chǎn)按資產(chǎn)提供者是否有限定用途分類，分為永久限定用途的留本基金、暫時(shí)限定用途的專用基金和未限定用途的一般基金。

　　永久限定用途基金，是指資產(chǎn)提供者在提供資產(chǎn)時(shí)就限定了此項(xiàng)資產(chǎn)在一個(gè)相當(dāng)長的年度內(nèi)的用途，醫(yī)院只能用其增值部分，而不能用本金。醫(yī)院在收到永久限定用途基金時(shí)，應(yīng)增加報(bào)告期的資產(chǎn)和基金。

　　暫時(shí)限定用途基金，是指資產(chǎn)提供者在提供資產(chǎn)時(shí)，附加了此項(xiàng)基金的使用限制條件，但這種基金的限制條件會(huì)隨時(shí)間的消逝而失效，或因醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)滿足了資產(chǎn)提供者的限制條件而解除限制。

　　限制條件有用途限制和時(shí)間限制兩種。用途限制是資產(chǎn)提供者在提供資產(chǎn)時(shí)，明確規(guī)定此項(xiàng)基金能用在哪些方面，不能用在哪些方面。如果限制是暫時(shí)的，即為暫時(shí)限定基金。時(shí)間限制是在某一期間內(nèi)限制，其他期間沒有限制。不論是用途限制，還是時(shí)間限制，都是暫時(shí)的，一旦滿足了資產(chǎn)提供者所規(guī)定條件，限制就消失了。

　　未限定用途基金，是指沒有任何限定條件的基金。它包括：一是資產(chǎn)提供者在提供資產(chǎn)時(shí)，沒有附加任何限制條件，醫(yī)院可以自行支配；二是資產(chǎn)提供者所提供的基金其限定條件隨時(shí)間消逝或條件滿足而失效的暫時(shí)限定用途基金，就成為未限定用途的基金，而由醫(yī)院自行支配；三是由結(jié)余形成的基金。

　　②凈資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。凈資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，分為基金和收支結(jié)余兩部分。

　　基金是資產(chǎn)提供者實(shí)際投入醫(yī)院和醫(yī)院滾存結(jié)余的各種資產(chǎn)，多體現(xiàn)為國家對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)所有權(quán)?；鸢赐度氲男问絼澐?，可分為貨幣投入和實(shí)物投入。

　　收支結(jié)余，是醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中收入與支出相抵后的余額。收支結(jié)余只存在于醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，年末，應(yīng)按規(guī)定分配，一部分結(jié)余轉(zhuǎn)為限定用途的專用基金，剩余余額轉(zhuǎn)為未限定用途的事業(yè)基金。收支結(jié)余通過結(jié)余分配后，它也就不存在了，如果是虧損，則為待分配結(jié)余。從這點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)等式還可表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)=負(fù)債+基金+結(jié)余=負(fù)債+基金+（收入-支出）

　　上述等式，只存在于業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，年終結(jié)賬后，上式又回復(fù)為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)4.收回。

　　收入，是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，依法通過各種形式、各個(gè)渠道取得的非償還性資金。

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