電子商務(wù)中數(shù)字商品的會(huì)計(jì)核算

    從事電子商務(wù)的企業(yè)，有的是很有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)；有的規(guī)模很小，只有一間辦公室、幾臺(tái)電腦和幾個(gè)技術(shù)人員，從事數(shù)字資產(chǎn)的銷(xiāo)售；有的則只是在網(wǎng)上建了個(gè)網(wǎng)站。對(duì)于眾多從事電子商務(wù)的企業(yè)，其所銷(xiāo)售的產(chǎn)品大致可分兩類(lèi)，即有形商品和無(wú)形商品。

    所謂無(wú)形商品就是信息、計(jì)算機(jī)軟件、影視娛樂(lè)等數(shù)字商品。在現(xiàn)實(shí)中，這些商品都是有一定的載體的，如光盤(pán)、磁盤(pán)、磁帶等，然而在互聯(lián)網(wǎng)上，這些數(shù)字商品無(wú)需載體作媒介，可直接通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸給消費(fèi)者。而有形商品經(jīng)客戶(hù)通過(guò)網(wǎng)上訂購(gòu)后，由企業(yè)派專(zhuān)人送到顧客手中。由于無(wú)形商品和有形商品的銷(xiāo)售方式是兩種截然不同的商務(wù)方法，其會(huì)計(jì)核算也是截然不同的。無(wú)形商品的電子商務(wù)有四大業(yè)務(wù)模式：網(wǎng)上訂閱模式、付費(fèi)瀏覽模式、廣告支持模式、網(wǎng)上贈(zèng)與模式。這四種模式的會(huì)計(jì)處理各不相同。

    1、付費(fèi)瀏覽模式下的會(huì)計(jì)核算

    在付費(fèi)瀏覽模式下，數(shù)字商品只是放在網(wǎng)站上供人下載，顧客只需交納注冊(cè)費(fèi)或很小額的一點(diǎn)費(fèi)用。這一模式下的數(shù)字商品以企業(yè)自主開(kāi)發(fā)的軟件為主，也有部分是獲得某個(gè)企業(yè)許可的數(shù)字商品。企業(yè)為客戶(hù)開(kāi)辟這種下載數(shù)字商品，可視為企業(yè)提供的勞務(wù)；客戶(hù)支付的一小部分費(fèi)用，企業(yè)可視為勞務(wù)所得。

    數(shù)字商品是一種很特殊的商品，只是在計(jì)算機(jī)中的一大堆代碼。企業(yè)為獲得這些商品需要支付的錢(qián)，可以作為數(shù)字商品的成本入帳。同時(shí)，因?yàn)橛?jì)算機(jī)軟件和硬件的更新速度是極其快速的，因而數(shù)字商品的存續(xù)期間很短，幾乎沒(méi)有人知道某種數(shù)字商品能夠流行多久。這些特征使得數(shù)字商品有其特殊性，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以像低值易耗品一樣，專(zhuān)門(mén)設(shè)置“數(shù)字商品”科目，并在其科目下設(shè)置“在庫(kù)數(shù)字商品”、“在用數(shù)字商品”、“數(shù)字商品攤銷(xiāo)”等二級(jí)明細(xì)科目。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或自己研究開(kāi)發(fā)了一種數(shù)字商品時(shí)，可將該商品進(jìn)入“數(shù)字商品——在庫(kù)數(shù)字商品”科目。一旦在互聯(lián)網(wǎng)上有人點(diǎn)擊下載時(shí)，把它從“數(shù)字商品——在庫(kù)數(shù)字商品”中調(diào)出，進(jìn)入“數(shù)字商品——在用數(shù)字商品”；同時(shí)對(duì)數(shù)字商品的成本進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法有很多，如一次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法等，可選一種來(lái)作為成本的報(bào)銷(xiāo)方法。如采用“五五攤銷(xiāo)法”，在數(shù)字商品出庫(kù)時(shí)，先攤銷(xiāo)一半的成本。當(dāng)數(shù)字商品過(guò)時(shí)或碰到被淘汰的情況，如出現(xiàn)了新版本的軟件，則直接沖銷(xiāo)“在用數(shù)字商品”科目的數(shù)額。具體的處理方法如下：取得時(shí)，

    借：數(shù)字商品——在庫(kù)數(shù)字商品

        貸：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

    有人下載時(shí)，

    借：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

        貸：數(shù)字商品——在庫(kù)數(shù)字商品

    同時(shí)攤銷(xiāo)一半的成本，

    借：業(yè)務(wù)成本

        貸：數(shù)字商品——數(shù)字商品攤銷(xiāo)

    下載服務(wù)收到的勞務(wù)費(fèi)，

    借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

        貸：業(yè)務(wù)收入

    當(dāng)該數(shù)字商品出現(xiàn)新版本而遭到淘汰時(shí)，

    借：業(yè)務(wù)成本

        數(shù)字商品——數(shù)字商品攤銷(xiāo)

        貸：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

    2、網(wǎng)上訂閱模式下的會(huì)計(jì)核算

    網(wǎng)上訂閱，主要是從事電子商務(wù)的企業(yè)提供影視娛樂(lè)節(jié)目、報(bào)刊雜志等并要求顧客付費(fèi)的電子商務(wù)模式。網(wǎng)上訂閱模式所要求的價(jià)格要比網(wǎng)上瀏覽的價(jià)格貴。同現(xiàn)實(shí)生活中有載體商品的價(jià)格相差無(wú)幾，有時(shí)還可能更高一點(diǎn)，客戶(hù)在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)是因?yàn)榭梢缘谝皇肢@得這些商品。在這一模式下，企業(yè)是作為商品銷(xiāo)售方存在，不是提供勞務(wù)取得勞務(wù)費(fèi)，企業(yè)取得的是銷(xiāo)售收入。由于是銷(xiāo)售商品，這就存在一個(gè)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的配比問(wèn)題。因此在收入實(shí)現(xiàn)并結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，商品的成本也要做相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，以保持收入與成本之間的對(duì)應(yīng)。然而，企業(yè)有的只是放在企業(yè)網(wǎng)站上的一個(gè)版本，因而每一次銷(xiāo)售成立時(shí)，每一次的存貨成本是無(wú)法獲得的，也無(wú)法立即結(jié)轉(zhuǎn)成本。這樣，在銷(xiāo)售成立時(shí)，就不立即確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，而是將這一筆錢(qián)先放入一個(gè)“待處理數(shù)字商品”科目，到月末一次性進(jìn)行處理。企業(yè)在獲得數(shù)字商品時(shí)，可將數(shù)字商品進(jìn)入“數(shù)字商品”科目下的二級(jí)明細(xì)科目“某一數(shù)字商品”，到月末攤銷(xiāo)銷(xiāo)售成本。具體可由以下分錄來(lái)實(shí)現(xiàn)：獲得某一數(shù)字商品時(shí)，

    借：數(shù)字商品——某一數(shù)字商品

        貸：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

    銷(xiāo)售時(shí)，

    借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

        貸：待處理數(shù)字商品

    確定數(shù)字商品攤銷(xiāo)期，并于月末結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本時(shí)，

    借：待處理數(shù)字商品

        貸：商品銷(xiāo)售收入
 
            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

    借：商品銷(xiāo)售成本

        貸：數(shù)字商品——某一數(shù)字商品

    3、廣告支持模式下的會(huì)計(jì)核算

    廣告支持模式下，企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是吸引消費(fèi)者的注意力，將消費(fèi)者吸引到企業(yè)的網(wǎng)站上來(lái)，獲取消費(fèi)者的點(diǎn)擊。這類(lèi)企業(yè)主要是賺廣告商的錢(qián)，吸引廣告商將他們的廣告放在其網(wǎng)站上，并收取一部分的費(fèi)用。廣告商看重的是消費(fèi)者的瀏覽量，只要從事電子商務(wù)的企業(yè)能吸引消費(fèi)者多多擊電子商務(wù)網(wǎng)站上廣告，就能吸引更多的廣告商將他們的廣告放在企業(yè)的網(wǎng)站上，使企業(yè)賺更多的錢(qián)。這種模式在會(huì)計(jì)處理上相對(duì)比較簡(jiǎn)單，當(dāng)收到廣告商的付款時(shí)：

    借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

        貸：其他業(yè)務(wù)收入

    4、網(wǎng)上贈(zèng)與模式下的會(huì)計(jì)核算

    在網(wǎng)上贈(zèng)與模式下，企業(yè)主要是在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，贈(zèng)送一點(diǎn)商品給顧客以獲得客戶(hù)長(zhǎng)久的購(gòu)買(mǎi)欲。這一部分商品應(yīng)該作為促銷(xiāo)手段的一種，進(jìn)入企業(yè)的廣告費(fèi)用支出，而不作為企業(yè)的銷(xiāo)售收入。但在稅務(wù)上，這些商品要作為銷(xiāo)售商品而交納有關(guān)的稅收。

    至于在網(wǎng)上銷(xiāo)售有形商品主要是涉及到現(xiàn)實(shí)生活中的派送問(wèn)題。企業(yè)必須建立一個(gè)廣大的派送網(wǎng)，以應(yīng)付隨時(shí)的網(wǎng)上訂購(gòu)行為，這勢(shì)必要加大企業(yè)的成本支出。如果是企業(yè)與企業(yè)之間的往來(lái)，這筆運(yùn)費(fèi)也許會(huì)由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)；如果是銷(xiāo)售給個(gè)人，這筆成本只能通過(guò)增加銷(xiāo)售量或提高銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)彌補(bǔ)。這種銷(xiāo)售同現(xiàn)實(shí)生活中的商品銷(xiāo)售大同小異，其會(huì)計(jì)處理也與一般的商品銷(xiāo)售相似。