價外費(fèi)用的增值稅會計(jì)處理

    根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用”，“所稱價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。”“凡價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

    企業(yè)向購貨方收取的價外費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算，但依據(jù)增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，價外費(fèi)用則應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)價外費(fèi)用的會計(jì)處理，必須把會計(jì)核算和應(yīng)繳增值稅結(jié)合起來�，F(xiàn)將各項(xiàng)價外費(fèi)用的增值稅會計(jì)處理詳述如下。

    1.收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金：

    借：有關(guān)科目

        貸：其他業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    2.收取補(bǔ)貼：

    借：有關(guān)科目

        貸：補(bǔ)貼收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    3.收取違約金：

    借：有關(guān)科目

        貸：營業(yè)外支出（因?yàn)橹С鲎鳡I業(yè)外支出、故收入沖減營業(yè)外支出）

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    4.收取基金、集資費(fèi)（具有�？顚Ｓ眯再|(zhì)）：

    借：有關(guān)科目

        貸：其他應(yīng)付款——××基金、集資費(fèi)

             應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    5.收取獎勵費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤（具有價格上加價的性質(zhì)）：

    借：有關(guān)科目

        貸：產(chǎn)品銷售收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    6.收取購貨方延期付款利息（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）：

    借：有關(guān)科目

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    7.收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)：

    借：有關(guān)科目

        貸：產(chǎn)品銷售費(fèi)用

           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    8.代墊款項(xiàng)（不包括符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的）。

    借：有關(guān)科目

        貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    9.代收款項(xiàng)（如廣告宣傳費(fèi)等）：

    借：有關(guān)科目

        貸：其他應(yīng)付款

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    例如：某工業(yè)企業(yè)向購貨方收取價外費(fèi)用延期付款利息2340元，存入銀行

    借：銀行存款2340

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340.