關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的探討

    按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的基本思路，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度將打破行業(yè)、所有制的界限，并根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模，將全部企業(yè)會(huì)計(jì)制度分為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。目前，前兩個(gè)制度已經(jīng)實(shí)施，后一個(gè)制度也正在制定之中。對(duì)此，我們就小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)明確的內(nèi)容及關(guān)注的問(wèn)題進(jìn)行了研究，提出了一些看法和建議。

    關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施

    1. 制度的實(shí)施范圍

    根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”（財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)），所有股份有限公司（包括上市公司）均須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但按照《暫行規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)，股份有限公司中也可能有一部分（如投資型或高科技企業(yè)）屬小規(guī)模企業(yè)。根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”，各類金融企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；根據(jù)財(cái)政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2001］62號(hào)）以及2002年5月20日發(fā)布的《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題解答》，自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但并未指明其中的小企業(yè)可另行執(zhí)行。這樣，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施實(shí)際上就限定在除股份有限公司、金融企業(yè)、外商投資企業(yè)以外的小企業(yè)范圍內(nèi)了。問(wèn)題的關(guān)鍵在于：這些小企業(yè)是否必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是強(qiáng)制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行？

    在我國(guó)，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，而行政法規(guī)具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。據(jù)此而論，則凡符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的就必須嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但我們認(rèn)為，對(duì)小企業(yè)實(shí)行備選性執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的政策是合適的，即小企業(yè)既可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)可以從整體上考量，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會(huì)計(jì)制度即可；目前許多小企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)行備選性執(zhí)行政策，這些小企業(yè)就無(wú)需轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)制度；從鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。如此，則符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    當(dāng)然，外商投資企業(yè)中的小企業(yè)與內(nèi)資小企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度上是否應(yīng)該享有同等“國(guó)民待遇”，即同樣實(shí)行備選性執(zhí)行政策，也應(yīng)予以考慮。另外，按財(cái)政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告”的規(guī)定，建議對(duì)新設(shè)立的小企業(yè)（金融企業(yè)除外），如同正常界定的小企業(yè)一樣實(shí)行備選性執(zhí)行政策。

    2. 企業(yè)規(guī)模變化產(chǎn)生的變更調(diào)整

    由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化，其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會(huì)計(jì)年度的不同時(shí)點(diǎn)都有可能變化，因此，嚴(yán)格對(duì)照劃分標(biāo)準(zhǔn)，許多中小企業(yè)在不同年度甚至在同一會(huì)計(jì)年度的不同時(shí)點(diǎn)都會(huì)發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化，年初屬中型企業(yè)的，年末可能變成了小企業(yè)；年初屬小企業(yè)的，年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。但如前所述，企業(yè)通常只能在年初先根據(jù)上一會(huì)計(jì)年度的指標(biāo)數(shù)值對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)值來(lái)判斷企業(yè)規(guī)模大小并據(jù)以確定能否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，由此產(chǎn)生的問(wèn)題是：當(dāng)年末企業(yè)規(guī)模與年初相比發(fā)生變化時(shí)，原先執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是否需要變更調(diào)整？具體而言：（1）當(dāng)年初為中型企業(yè)，年度內(nèi)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末變成了小企業(yè)，則該企業(yè)年末時(shí)是否可以按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整？若可以調(diào)整，則涉及會(huì)計(jì)政策變更部分是否需要追溯調(diào)整？（2）當(dāng)年初為小企業(yè)，若年度內(nèi)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則年末不論企業(yè)規(guī)模是否變化都無(wú)需調(diào)整；若年度內(nèi)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年末變成了中型企業(yè)，則年末是否必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行調(diào)整？

    根據(jù)“一貫性”和“可比性”原則，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定就應(yīng)保持穩(wěn)定，不應(yīng)隨意變更，這樣，企業(yè)前后各會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息才具有可比性。因此，只有在特定的情況下，如依據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，使原先采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性受到影響時(shí)，才使企業(yè)有理由進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更。據(jù)此，我們認(rèn)為，若原先已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不管企業(yè)原先的規(guī)模大小，也不論此后企業(yè)規(guī)模如何變化，都應(yīng)嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)制度的變更；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，到了年末企業(yè)規(guī)模已經(jīng)符合中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)年末也不宜按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行變更調(diào)整，但下一會(huì)計(jì)年度必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，同時(shí)考慮到制度轉(zhuǎn)換的規(guī)定性，建議可以規(guī)定下一年度企業(yè)無(wú)需采用追溯調(diào)整法計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)并進(jìn)行調(diào)整。

    3. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不同會(huì)計(jì)制度的調(diào)整

    由于界定小企業(yè)的對(duì)象強(qiáng)調(diào)的是法律主體，即具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)個(gè)體，因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)可能存在大中小不同規(guī)模的情況。最常見(jiàn)的是母公司為大中型企業(yè)，子公司中有的屬于小企業(yè)。為了控制行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而采取“防火墻”措施以及經(jīng)營(yíng)上的靈活性所需，越來(lái)越多的企業(yè)（尤其是民營(yíng)企業(yè)）采用了“集團(tuán)綜合、法人分業(yè)”的經(jīng)營(yíng)模式，根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要注冊(cè)子公司，由此產(chǎn)生出大量的母子公司同為小企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)。由于中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的人為劃分，一大批中小企業(yè)徘徊在標(biāo)準(zhǔn)的臨界點(diǎn)周?chē)�，一些投資型公司，資產(chǎn)總額較大，但因職工人數(shù)少而被界定為小企業(yè)，這就有可能產(chǎn)生母公司為小企業(yè)、而子公司卻為中型企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)。上述現(xiàn)象體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行中，則表現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)存在母子公司執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的情況。那么在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策？一般有以下三種觀點(diǎn)：

    （1）若母公司為大中型企業(yè)，其子公司中的小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)該等子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并。

    （2）若母子公司均為小企業(yè)，不論母公司執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，均以母公司的會(huì)計(jì)政策為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度與母公司不一致的子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并。

    （3）若母公司為小企業(yè)，而子公司中存在非小企業(yè)（如中型企業(yè)），在母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情況下，非小企業(yè)的子公司與母公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)一致，因此，只需對(duì)子公司中執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整即可；但在母公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情況下，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是按照母公司會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司中執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，還是按照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的子公司會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，這是值得探討的問(wèn)題，我們傾向于后一種觀點(diǎn)。

    關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特殊考慮

    1. 謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用

    根據(jù)會(huì)計(jì)核算的一般原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。通常，謹(jǐn)慎性原則需要通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息可靠和相關(guān)的前提，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性、可靠性�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，就是充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。但對(duì)小企業(yè)而言，由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有限，對(duì)可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會(huì)計(jì)估計(jì)不但不能準(zhǔn)確把握，還有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，因此，為防止小企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)特別關(guān)注該原則的適度運(yùn)用問(wèn)題。我們建議，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度可以取消八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，允許小企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值采取直接轉(zhuǎn)銷法核算；不計(jì)提和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；若存在較大的減值和預(yù)計(jì)負(fù)債，則采用報(bào)表附注披露形式替代。

    2. 會(huì)計(jì)處理與稅收制度的協(xié)調(diào)

    不少小企業(yè)提出，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務(wù)方面的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎？不是的。畢竟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象是不同的。具體來(lái)講，有以下兩個(gè)情況要考慮。

    （1）對(duì)于永久性差異，設(shè)想通過(guò)設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費(fèi)用支出項(xiàng)目或直接確認(rèn)稅法允許免稅的收入是不合適的，這并不能消除會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異。因?yàn)閷?duì)于稅法允許稅前列支但限定列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時(shí)就不能直接計(jì)入“稅后支出”科目，即使當(dāng)月計(jì)入了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會(huì)計(jì)程序，使得主觀愿望想簡(jiǎn)化、客觀結(jié)果卻復(fù)雜化。而對(duì)于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收入和費(fèi)用支出項(xiàng)目，企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時(shí)仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。另一方面，由于國(guó)家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門(mén)不同（國(guó)稅或地稅）、地區(qū)不同，稅收政策標(biāo)準(zhǔn)也不完全一樣，并且每年都會(huì)有政策變動(dòng)或調(diào)整，因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項(xiàng)目始終存在。

    （2）對(duì)于時(shí)間性差異，在應(yīng)付稅款法下，設(shè)想通過(guò)設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”科目達(dá)到會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)閷?duì)于會(huì)計(jì)上快于稅法規(guī)定的時(shí)間或速度確認(rèn)的費(fèi)用支出項(xiàng)目（如開(kāi)辦費(fèi)），到后期會(huì)計(jì)上實(shí)際已無(wú)需確認(rèn)或確認(rèn)的費(fèi)用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅影響法下，則是通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與跨期攤配程序予以解決。

    如此看來(lái)，試圖找一條會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實(shí)的。我們認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，無(wú)需考慮也不可能消除或減少永久性差異，只有盡可能減少（但不能消除）時(shí)間性差異并簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序才是明智選擇。

    所謂盡可能減少時(shí)間性差異，是指在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。如：（1）取消八項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行資產(chǎn)報(bào)損和預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)入賬的方法，則消除了該時(shí)間性差異。（2）對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規(guī)定一致即分五年攤銷的備選方法，由小企業(yè)視情況自行擇定。（3）固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，原先的行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)制度都有明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中大多數(shù)小企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標(biāo)準(zhǔn)，以避免納稅調(diào)整；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定由企業(yè)根據(jù)相關(guān)因素自行確定�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》可以與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致，即僅作原則性規(guī)定，使小企業(yè)具有能按稅法規(guī)定的折舊方法和折舊年限進(jìn)行備選的余地。當(dāng)然，為了防止小企業(yè)利用折舊政策調(diào)整賬面利潤(rùn)，也可以對(duì)折舊年限作出具體規(guī)定，但應(yīng)盡可能與稅收制度保持一致。（4）在收入確認(rèn)方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與現(xiàn)行稅收法規(guī)存在不一致，若《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能予以考慮，即可減少因收入確認(rèn)時(shí)間不一致產(chǎn)生的時(shí)間性差異。

    至于簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序，就是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度可以不采用應(yīng)付稅款法和納稅影響法兩種備選的模式，取消納稅影響法，則僅采用應(yīng)付稅款法處理。

    3. 會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)化與一致性

    會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的要求。根據(jù)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，其與大中型企業(yè)相比僅僅是職工人數(shù)較少、年銷售額較小或資產(chǎn)總額較小，這并不意味著小企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與大中型企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別。如一個(gè)小企業(yè)也可能存在投資關(guān)系，甚至存在子公司，因而就需要長(zhǎng)期投資、投資收益等科目來(lái)核算該投資的事項(xiàng)。另一方面，如上所述，由于中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的人為劃分，加之企業(yè)的發(fā)展及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性，許多中小企業(yè)會(huì)出現(xiàn)規(guī)模大小的變化。因此，我們認(rèn)為，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，總的原則應(yīng)是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的框架內(nèi)，能與其保持一致的盡可能一致，確需簡(jiǎn)化或取消的，也應(yīng)盡量避免或減少企業(yè)因規(guī)模大小變化需變更適用會(huì)計(jì)制度時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目的困難，以及便于合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不同會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一調(diào)整。

    為此建議：（1）取消小企業(yè)一般不可能發(fā)生和發(fā)生頻度極少的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“已歸還投資”、“應(yīng)付債券”、“委托貸款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等；（2）取消小企業(yè)因簡(jiǎn)化或改變會(huì)計(jì)程序所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及的八個(gè)科目以及“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延稅款”等科目；（3）合并一些小企業(yè)沒(méi)有必要?jiǎng)澐诌^(guò)細(xì)的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如將營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用合并設(shè)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算，不單設(shè)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目等；（4）保留小企業(yè)可能發(fā)生的與大中型企業(yè)同性質(zhì)的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

    4. 編制現(xiàn)金流量表的備選性

    根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在：小企業(yè)到底是否必須編制現(xiàn)金流量表？就目前小企業(yè)執(zhí)行情況看，大部分不具備編制現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，很多小企業(yè)到了年末編制該表也只是為了應(yīng)付審計(jì)或呈報(bào)，有些企業(yè)則依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為編制，因而使該表的數(shù)字實(shí)際上具有統(tǒng)計(jì)的性質(zhì)。從小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者看，由于使用者較少，而對(duì)該表提供的信息予以關(guān)注的則更少，實(shí)際上現(xiàn)金流量表成了擺設(shè)而已。再?gòu)钠髽I(yè)內(nèi)部管理者角度看，一般都非常重視現(xiàn)金流量信息，但提供這一信息的現(xiàn)金流量表并非與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的現(xiàn)金流量表一致，企業(yè)往往根據(jù)內(nèi)部管理上需要分內(nèi)部核算單位、按不同業(yè)務(wù)來(lái)源和去向編制現(xiàn)金流量日?qǐng)?bào)表或資金流量月報(bào)，而這些報(bào)表會(huì)透視出企業(yè)的許多商業(yè)秘密，因此，企業(yè)不愿對(duì)外披露�？梢�(jiàn)，小企業(yè)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制現(xiàn)金流量表不僅操作上存在困難，在實(shí)際功效上也只是流于形式。因此我們傾向于采取備選性政策，即允許企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件選擇是否編制現(xiàn)金流量表。 

    （作者：宋新潮 浙江中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所）