關(guān)于代銷貨物的會計處理

    根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為，應(yīng)視同銷售貨物。即在這兩種情況下，要計算繳納增值稅。

    在實際工作中，關(guān)于代銷貨物的會計處理尚無具體的規(guī)定，造成各個企業(yè)對這類業(yè)務(wù)的核算五花八門，有的受托代銷企業(yè)在核算中使用“銷售收入”賬戶，有的不使用該賬戶；有的核算進(jìn)項稅金和銷項稅金，并計算繳納增值稅，有的則不反映應(yīng)繳增值稅；委托方和受托方之間，有的開具增值稅專用發(fā)票，有的不開具，等等，致使代銷貨物的會計處理缺乏規(guī)范性，給稅收征管帶來很多困難。

    為加強(qiáng)和完善增值稅的管理，對于代銷貨物的會計處理，筆者認(rèn)為可以作如下規(guī)范：

    代銷商品核算可以通過“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”幾個賬戶進(jìn)行。其中，“受托代銷商品”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷、寄銷的商品，借方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù)，貸方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出數(shù)�！按�銷商品款”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位代銷、寄銷商品的價款，貸方登記代銷、寄銷商品的收入價款，借方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出價款。

    委托代銷商品一般有兩種方式：

    一、受托方自營購銷處理：這種方式是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差異額歸受托方所有。但因商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不能確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)產(chǎn)品處理。但受托方將商品銷售時，應(yīng)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。委托方在收到代銷清單時，才能開具增值稅專用發(fā)票和確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，同時計算應(yīng)納稅款。

    二、受托方收取手續(xù)費：受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，此手續(xù)費收入，實質(zhì)上是一種勞務(wù)收入。其特點是受托方只能按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。

    下面舉例說明其核算方法：

    （一）自營購銷處理

    例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售貨物500件。合同約定甲企業(yè)按協(xié)議價每件200元（不含稅），收取代銷貨物。該貨物成本價為140元（不含稅），乙企業(yè)自行制定售價每件240元（不含稅）。當(dāng)月該貨物全部售完，乙企業(yè)向甲企業(yè)開具銷貨清單，并結(jié)清了貨款。假如甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，其會計處理為：

    乙企業(yè)（采用售價核算）：

    1.收到代銷商品時：

    借：受托代銷商品120000（500x 240）

        貸：代銷商品款100000（500x 200）

            商品進(jìn)銷差價20000

    2.代銷商品售出后，作會計分錄：

    借：銀行存款140400

        貸：商品銷售收入120000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400

    同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，沖銷“代銷商品款”賬戶，并收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票：

    借：商品銷售成本120000

        貸：受托代銷商品120000

    借：代銷商品款100000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

        貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)117000

    3.與甲企業(yè)結(jié)清款項時：

    借：應(yīng)付賬款117000

        貸：銀行存款117000

    月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”，貸記“商品銷售成本”科目。

    甲企業(yè)：

    1.甲企業(yè)將貨物交付給乙企業(yè)時：

    借：委托代銷商品70000（500x140）

        貸：庫存商品70000

    2.甲企業(yè)收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：

    借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117000

       貸：商品銷售收入100000（500×200）

           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

    同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

    借：商品銷售成本70000

        貸：委托代銷商品700003、收到乙企業(yè)貨款時：

    借：銀行存款117000

        貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117000

    （二）收取手續(xù)費

    如上例，合同規(guī)定，貨物單位售價為200元，假定代銷手續(xù)費率為5％。

    乙企業(yè)：

    1.收到代銷商品時，作會計分錄：

    借：受托代銷商品100000（500x 200）

        貸：代銷商品款100000

    2.代銷商品全部售出，向甲企業(yè)開出代銷清單：

    借：銀行存款117000

        貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)100000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

    同時作會計分錄：

    借：代銷商品款100000

        貸：受托代銷商品100000

    3.收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，作會計分錄：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

        貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)17000

    4.與甲企業(yè)結(jié)算貨款和手續(xù)費時，作會計分錄：

    借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)117000

        貸：代購代銷收入5000

            銀行存款112000

    甲企業(yè)：1.2如上例會計分錄。

    3.收到乙企業(yè)送來貨款時，會計分錄為：

    借：銀行存款112000

        經(jīng)營費用5000

        貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117000