全面成本管理和控制，對(duì)于企業(yè)價(jià)值的提升具有重要的意義。它既是企業(yè)增加盈利的根本途徑，也是企業(yè)抵御內(nèi)外壓力、求得生存的主要保障，更是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。
一、全面成本管理與控制的意義
全面成本管理與控制，從時(shí)間上說，既包括對(duì)生產(chǎn)過程中成本的管理與控制，也包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)及試制階段、銷售及售后服務(wù)階段的成本管理與控制，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程；從內(nèi)容上說，既包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理與控制，也包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)及試制成本、資金籌集成本、材料采購(gòu)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、質(zhì)量成本、使用壽命周期成本、人力資源成本以及戰(zhàn)略成本的管理與控制。
加強(qiáng)成本管理和控制，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
首先，成本管理與控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑。因?yàn)椋袄麧?rùn)＝收入－成本”，所以降低成本是增加利潤(rùn)的一種重要手段。在收入不變的情況下，降低成本可使利潤(rùn)增加；在收入增加的情況下，降低成本可使利潤(rùn)更快增長(zhǎng)；在收入下降的情況下，降低成本可抑制利潤(rùn)的下降。即使是不完全以盈利為目的的國(guó)有公用事業(yè)部門，如果成本很高，不斷虧損，其生存受到威脅，也難以在調(diào)控經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大就業(yè)和改善公用事業(yè)等方面發(fā)揮作用，同時(shí)還會(huì)影響政府財(cái)政，加重納稅人負(fù)擔(dān)，對(duì)國(guó)計(jì)民生不利，失去其存在的價(jià)值。
其次，成本管理與控制是企業(yè)抵御內(nèi)外壓力，求得生存的主要保障。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，外有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、政府課稅和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素，內(nèi)有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業(yè)用以抵御內(nèi)外壓力的武器，主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品品種。其中，降低成本是最主要的。降低成本可以提高企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)能力；可以提高安全邊際率，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)繼續(xù)生存下去；提高售價(jià)會(huì)引發(fā)經(jīng)銷商和供應(yīng)商相應(yīng)的提價(jià)要求和增加流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，而降低成本可以避免這類外部壓力。成本降低了，才有力量提高質(zhì)量、創(chuàng)新設(shè)計(jì)，或者提高職工待遇和增加股利。
再次，成本管理與控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。把成本控制在同業(yè)的先進(jìn)水平上，才有迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。成本降低了，可以降低售價(jià)以擴(kuò)大銷售，銷售擴(kuò)大后經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)穩(wěn)固了，才有力量提高產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，尋求新的發(fā)展。許多企業(yè)陷入困境的重要原因之一，是在成本失去控制的情況下盲目發(fā)展，一味在促銷和開發(fā)新產(chǎn)品上冒險(xiǎn)，一旦市場(chǎng)萎縮或決策失誤，企業(yè)沒有抵抗能力，很快就垮下去了。
二、全面成本管理與控制的原則
實(shí)行全面成本管理與控制，需要遵循以下原則：
1.“成本—效益”原則
進(jìn)行成本控制所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，要大于為了進(jìn)行成本控制所付出的代價(jià)，才能為企業(yè)增加價(jià)值，這就是成本控制的“成本—效益”原則。
2.具體問題具體分析的原則
在進(jìn)行成本控制時(shí)，還需要遵循具體問題具體分析的原則。成本管理與控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不能完全照搬別人的成功經(jīng)驗(yàn)。
3.領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與的原則
在進(jìn)行成本控制時(shí)，如果單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，成本控制意識(shí)不強(qiáng)，一般員工也會(huì)受到影響，有力使不上�；蛘哳I(lǐng)導(dǎo)雖然強(qiáng)調(diào)成本控制，但是一般員工不配合，同樣不能達(dá)到理想的效果。所以，在進(jìn)行成本控制時(shí)，要做到領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，充分發(fā)揮成本控制的積極作用。
三、全面成本管理與控制的內(nèi)容
1.資金籌集成本的管理與控制
資金籌集成本是指企業(yè)籌集資金所付出的代價(jià)，一般用相對(duì)數(shù)表示。不同來源的資金，資金籌集成本是不相同的。
�、� 債券或借款的籌資成本
債券或借款所發(fā)生的利息費(fèi)用，不具備資本化條件的，可以作為利息支出在稅前扣除，具有抵稅作用。抵稅后的借款成本計(jì)算公式為：
債券或借款成本率= [利息支出×（1－所得稅稅率）] /[面值總額×（1－籌資費(fèi)率）]
② 優(yōu)先股的資金成本
優(yōu)先股和普通股的現(xiàn)金股利是在稅后支付的，不具有抵稅作用。
優(yōu)先股成本率=優(yōu)先股每年支付的股利總額 / [優(yōu)先股股金總額×（1－籌資費(fèi)率）]
�、� 普通股的資金成本
普通股資金成本=下一期發(fā)放的普通股股利 / [普通股股金總額×（1－籌資費(fèi)率）]+普通股預(yù)計(jì)股利增長(zhǎng)率
�、� 企業(yè)留利的資金成本
企業(yè)留利的資金成本是一種機(jī)會(huì)成本，可以按照投資項(xiàng)目有效期相同年限的存款利率來確定。股份制企業(yè)留利的資金成本可以用普通股的資金成本公式加以計(jì)算，只是不必考慮籌資費(fèi)用。
�、� 加權(quán)平均資本成本
加權(quán)平均資本成本=∑（某種來源的資金成本×該種來源的資金占全部來源的資金的比重）
需要說明的是，在西方企業(yè)中，一般情況下借款或債券融資，資金成本較低；而股票融資資金成本較高。但是在我國(guó)，由于市場(chǎng)機(jī)制不健全，目前經(jīng)濟(jì)效益較差、很少發(fā)放或不發(fā)放現(xiàn)金紅利的企業(yè)，股票融資的成本并不高；相反，銀行借款或債券融資卻有固定的利息支付負(fù)擔(dān)。
企業(yè)在進(jìn)行資金籌集成本的控制時(shí)，并不能僅僅從資金成本最低的某一種方式融資，而是要合理地安排各種籌資方式的結(jié)構(gòu)，目的是使企業(yè)的加權(quán)平均資金成本最低。
2.產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的管理與控制
對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制是整個(gè)成本控制工作的關(guān)鍵。在產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額中，大約有70%～80%的部分在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段基本上就確定了。在具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要想大幅度地降低成本是不現(xiàn)實(shí)的，除非偷工減料，或者重新改進(jìn)設(shè)計(jì)。
產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計(jì)成本的控制可以采用價(jià)值工程法。價(jià)值工程（Value Engineering，VE）是通過對(duì)產(chǎn)品功能的評(píng)價(jià)，正確處理產(chǎn)品功能和成本的關(guān)系，以達(dá)到最大限度降低成本的目的。用公式表示為：
價(jià)值（V）=功能（F）÷成本（C）
可見，價(jià)值與功能成正比，與成本成反比。
在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究、試制過程中，產(chǎn)品功能與目標(biāo)成本發(fā)生矛盾時(shí)，就要運(yùn)用價(jià)值工程方法剔除過剩功能，以降低產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，達(dá)到技術(shù)為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的目標(biāo)。
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本控制的方法是，在設(shè)計(jì)完成后，根據(jù)設(shè)計(jì)方案對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本進(jìn)行全面測(cè)算，視其能否達(dá)到目標(biāo)成本的要求。如有差距，應(yīng)將原設(shè)計(jì)方案退回設(shè)計(jì)部門重新修改。若經(jīng)過多次修改仍無法達(dá)到目標(biāo)時(shí)，也可將原制定的目標(biāo)成本予以修正。
老產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的控制，一般無需對(duì)設(shè)計(jì)方案的全部成本進(jìn)行全面測(cè)算，只要求針對(duì)那些做出改進(jìn)的部分，計(jì)算它們的成本節(jié)約額。如果這些成本項(xiàng)目的節(jié)約額之和能滿足計(jì)劃規(guī)定的降低成本的要求，那就算對(duì)老產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的事前控制基本上完成了。
3.新產(chǎn)品試制成本的管理與控制
新產(chǎn)品的試制和鑒定階段，是把理想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，形成質(zhì)的飛躍的階段。新產(chǎn)品的試制一般還可分為樣品試制和小批試制兩個(gè)步驟。
對(duì)新產(chǎn)品試制成本的事前控制應(yīng)以產(chǎn)品設(shè)計(jì)的目標(biāo)成本為依據(jù)。在計(jì)算新產(chǎn)品試制成本時(shí)，特別要注意不要與老產(chǎn)品成本混在一起。每試制一次，就計(jì)算一次，以便逐步測(cè)試新產(chǎn)品試制成本能否保證產(chǎn)品設(shè)計(jì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。
4.材料采購(gòu)成本的管理與控制
材料采購(gòu)成本的控制，主要是經(jīng)濟(jì)訂貨量、訂貨點(diǎn)的確定，以及ABC分類法等。
經(jīng)濟(jì)訂貨量，是指能夠使材料或商品全年相關(guān)總成本最低的一批訂貨數(shù)量。用360除以經(jīng)濟(jì)訂貨量，可以計(jì)算出經(jīng)濟(jì)訂貨次數(shù)，即全年分幾批購(gòu)買能夠使相關(guān)總成本最低。
訂貨點(diǎn)，也稱為再訂貨點(diǎn)，是指再次提出訂貨時(shí)需要保留的庫存量水平。高于該水平時(shí)提出訂貨，就會(huì)形成庫存積壓，導(dǎo)致儲(chǔ)存成本上升；低于該水平時(shí)提出訂貨，就會(huì)導(dǎo)致停工待料。
存貨控制的ABC分類法，是將企業(yè)的全部存貨按照數(shù)量及金額所占的比例，把全部存貨分為A、B、C三類，并且分別按照不同的方法進(jìn)行控制。
現(xiàn)代企業(yè)中，實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的企業(yè)，一般不計(jì)算上述指標(biāo)，它追求的目標(biāo)是材料存貨達(dá)到“零庫存”。
5.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理與控制
標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制體系。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析及成本差異的賬務(wù)處理。
以目標(biāo)成本按產(chǎn)品分解的結(jié)果作為標(biāo)準(zhǔn)成本和日常控制的依據(jù)，將使標(biāo)準(zhǔn)成本制度與目標(biāo)成本管理連接為一個(gè)有機(jī)整體，也使標(biāo)準(zhǔn)成本制定的依據(jù)更加科學(xué)。
針對(duì)成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分析情況，分析輕重緩急提出改進(jìn)措施，并加以貫徹執(zhí)行。
另外，在進(jìn)行生產(chǎn)成本控制時(shí)，分批生產(chǎn)的企業(yè)，可以計(jì)算最優(yōu)生產(chǎn)批量，以便使調(diào)整準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本之和達(dá)到最低�，F(xiàn)代企業(yè)中，更多實(shí)行的是適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），它追求的目標(biāo)是“零庫存”，并且達(dá)到“零缺陷”。
6.期間費(fèi)用的管理與控制
對(duì)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間成本，一般采用預(yù)算控制的方法。事先制訂預(yù)算，在日常的管理和控制中，要嚴(yán)格按照預(yù)算的規(guī)定，本著厲行節(jié)約的原則，在能夠達(dá)到目標(biāo)的前提下，精打細(xì)算，盡可能減少它們支出的絕對(duì)數(shù)額，或提高支出的效益。
7.質(zhì)量成本的管理與控制
質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而付出的代價(jià)，以及因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)所造成的損失，包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。其中，前兩者可以合稱為預(yù)防檢驗(yàn)成本；后兩者可以合稱為質(zhì)量損失成本。
當(dāng)預(yù)防檢驗(yàn)成本較高時(shí)，質(zhì)量損失成本較低；反之，如果預(yù)防檢驗(yàn)成本較低，則質(zhì)量損失成本較高。質(zhì)量成本控制的目的，就在于確定一個(gè)最優(yōu)的合格率，在該狀態(tài)下，質(zhì)量成本總和達(dá)到最低。
最優(yōu)合格率不一定是100%，因?yàn)�，要想使產(chǎn)品合格率提高到100%，需要在預(yù)防檢驗(yàn)環(huán)節(jié)投入大量的人力和物力，這樣產(chǎn)品質(zhì)量提高了，質(zhì)量損失成本就會(huì)下降。但是，如果增加的預(yù)防檢驗(yàn)成本大大高于降低的質(zhì)量損失成本，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)減少。所以，美國(guó)的質(zhì)量學(xué)家對(duì)于產(chǎn)品的“瑕疵率”大多采取了非常寬容的態(tài)度。
但是，日本的企業(yè)家對(duì)產(chǎn)品的“瑕疵率”采取了非�？量痰膽B(tài)度。例如被稱為“經(jīng)營(yíng)之神”的松下幸之助先生，曾提出“1%=100%”的著名公式。產(chǎn)品合格率達(dá)到99%，只有1%的不合格品，對(duì)企業(yè)而言應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的成績(jī)了；但是，假設(shè)某一個(gè)消費(fèi)者正好買到那1%中的某一件產(chǎn)品，那么這件產(chǎn)品對(duì)于這個(gè)特定的消費(fèi)者而言，就是100%的不合格品！所以，他要求產(chǎn)品的質(zhì)量盡可能要高。當(dāng)然，這會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，但是對(duì)于企業(yè)形象和產(chǎn)品形象是有利的，它可以提高企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。
8.使用壽命周期成本的管理與控制
使用壽命周期成本是指客戶為了取得所需要的產(chǎn)品，并使其發(fā)揮必要功能而付出的代價(jià)。它包括原始成本和運(yùn)用維護(hù)成本兩部分。
用戶角度的使用壽命周期成本控制，就是在決定購(gòu)買一種產(chǎn)品時(shí)，既要考慮它的原始成本，即購(gòu)買價(jià)格等因素，也要考慮以后使用過程中的必要支出，使二者之和達(dá)到最低。
生產(chǎn)者角度的使用壽命周期成本控制，就是在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，盡可能降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以便降低銷售價(jià)格，降低用戶的購(gòu)買成本；同時(shí)要提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低用戶的使用維護(hù)成本。當(dāng)然，使用壽命周期成本控制對(duì)于廠商而言并不是嚴(yán)格意義上的成本控制，有人更愿意把它看作是一種促銷的手段。
9.人力資源成本的管理與控制
人力資源成本是指企業(yè)組織為了取得或重置人力資源而發(fā)生的成本，包括：人力資源取得成本和保持成本、發(fā)展成本、損失成本。
人力資源取得成本包括招聘成本、選拔成本、錄用成本和調(diào)動(dòng)成本。
人力資源保持成本（使用成本）包括工資、培訓(xùn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、安全設(shè)施成本和組織活動(dòng)費(fèi)。
人力資源發(fā)展成本包括在職教育成本、崗位技能培訓(xùn)成本、專業(yè)定向成本、被培訓(xùn)人員誤工損失。
人力資源損失成本包括退休金、職位空缺損失。
企業(yè)在進(jìn)行人力資源成本控制時(shí)，不能僅僅控制人力資源成本的絕對(duì)數(shù)，而應(yīng)該更多地從相對(duì)數(shù)上做文章，吸引高水平的人才，留住人才，關(guān)注成本效益率，提高人力資源的使用效率。
10.戰(zhàn)略成本管理
新的商業(yè)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)行全面質(zhì)量管理、適時(shí)制造、時(shí)間競(jìng)爭(zhēng)、柔性制造等，戰(zhàn)略成本管理理論開始誕生。戰(zhàn)略成本管理與控制使企業(yè)在一個(gè)戰(zhàn)略的高度上，全面加強(qiáng)成本管理，提高成本的控制水平，為企業(yè)贏得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理主要包括以下內(nèi)容：
�、� 價(jià)值鏈分析
價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍脑系牟少?gòu)到產(chǎn)成品的銷售與服務(wù)全過程的一系列創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)。價(jià)值鏈涵蓋公司內(nèi)部和外部的作業(yè)。
價(jià)值鏈分析的目的在于，找出企業(yè)最有優(yōu)勢(shì)的價(jià)值鏈，集中主要人力和物力，使之成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；至于薄弱的鏈條，如果加固成本較高，則干脆直接實(shí)行業(yè)務(wù)流程外包。
�、� 戰(zhàn)略定位分析
企業(yè)可以采用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略等。不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)成本信息的需求有所不同。企業(yè)首先要對(duì)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)進(jìn)行分析，合理定位，采取恰當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。然后，根據(jù)所選擇的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，如成本領(lǐng)先戰(zhàn)略還是差別化戰(zhàn)略，采用適當(dāng)?shù)某杀竟芾砼c控制方法。
③ 作業(yè)管理
作業(yè)管理全稱是“以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理”，它主要是在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，分析成本產(chǎn)生的前因后果，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，盡量消除不增值的作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。
（作者為山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教授）
