周轉(zhuǎn)材料是公路施工企業(yè)存貨中的一部分，它在施工生產(chǎn)過(guò)程中可以反復(fù)使用，每次使用后不改變其實(shí)物形態(tài)。周轉(zhuǎn)材料為材料型工具，在施工中起到勞動(dòng)手段的作用，其使用價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移。
周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理主要有周轉(zhuǎn)材料的取得、領(lǐng)用、攤銷、報(bào)廢、盤(pán)虧等。由于周轉(zhuǎn)材料本身的特殊性，在會(huì)計(jì)處理上須采用專門(mén)的方法，在周轉(zhuǎn)材料一級(jí)科目下須設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”三個(gè)二級(jí)科目，分別反映庫(kù)存的原值，在用的原值和累計(jì)攤銷額。
一、周轉(zhuǎn)材料取得的核算
周轉(zhuǎn)材料的取得，分為外購(gòu)、委托加工、自行加工、接受捐贈(zèng)和非貨幣性資產(chǎn)交換等方式，不同取得方式，其賬務(wù)處理不同。
1.外購(gòu)的周轉(zhuǎn)材料。根據(jù)驗(yàn)收單、付款憑證等手續(xù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“銀行存款、應(yīng)付賬款”等科目。
2.委托加工的周轉(zhuǎn)材料。如果材料由委托方提供，受托方只是負(fù)責(zé)加工，則委托方應(yīng)根據(jù)委托加工合同做如下賬務(wù)處理：提供材料時(shí)借記“委托加工物資”，貸記“庫(kù)存材料”等；支付加工費(fèi)和稅金時(shí)，借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“委托加工物資”。
委托加工的周轉(zhuǎn)材料，如果委托方不提供任何材料，受托方只是按照委托方提供的圖紙和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)材料加工，則應(yīng)視同外購(gòu)的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.自行加工的周轉(zhuǎn)材料。如果是由企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)加工，如由企業(yè)內(nèi)部的機(jī)加車間加工，則周轉(zhuǎn)材料加工完成時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“內(nèi)部往來(lái)—××”；如果是由企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)施工項(xiàng)目部的鉚焊班組加工的，則應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記“輔助生產(chǎn)—周材加工”，貸記“庫(kù)存材料、銀行存款”等；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)驗(yàn)收單做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“輔助生產(chǎn)—周材加工”。
4.接受捐贈(zèng)的周轉(zhuǎn)材料。接受捐贈(zèng)的周轉(zhuǎn)材料，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和驗(yàn)收單作如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“遞延所得稅負(fù)債、營(yíng)業(yè)外收入、銀行存款”等科目。
如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)周轉(zhuǎn)材料的同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和驗(yàn)收單做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“遞延所得稅負(fù)債、營(yíng)業(yè)外收入、銀行存款”等科目。如果接受捐贈(zèng)的系舊的周轉(zhuǎn)材料，按上述方法確定的新周轉(zhuǎn)材料價(jià)值，減去按該周轉(zhuǎn)材料的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷、遞延所得稅負(fù)債、營(yíng)業(yè)外收入、銀行存款”等科目。
5.債務(wù)重組增加的周轉(zhuǎn)材料。債務(wù)重組增加的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按照受讓的周轉(zhuǎn)材料的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，按照重組債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；按照重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；按照借貸雙方的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目。
6.非貨幣性資產(chǎn)交換增加的周轉(zhuǎn)材料。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。此時(shí)做如下賬務(wù)處理，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益，其賬務(wù)處理同上。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。此時(shí)做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”、“銀行存款”（收到的補(bǔ)價(jià)），借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目。多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。此時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”等相關(guān)科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”等相關(guān)科目，借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記換出資產(chǎn)的賬面余額，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)以及補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，賬務(wù)處理同上。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”等相關(guān)科目，借記“銀行存款”（收到的補(bǔ)價(jià)），借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記換出資產(chǎn)的賬面余額，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按借貸雙方之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
7.盤(pán)盈的周轉(zhuǎn)材料。如果企業(yè)原賬面存在該種周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按該種周轉(zhuǎn)材料的賬面價(jià)值入賬；如果企業(yè)原賬面不存在該種周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按照該種周轉(zhuǎn)材料的同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額入賬，批準(zhǔn)處理前，根據(jù)盤(pán)盈報(bào)告，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；批準(zhǔn)處理后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“管理費(fèi)用”科目。
二、周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算
領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在用”， 貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”。
三、周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算
周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算，也就是周轉(zhuǎn)材料在使用過(guò)程中，把其損耗價(jià)值攤?cè)胂嚓P(guān)的成本費(fèi)用中的核算，攤?cè)氲脑瓌t是“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”。公路施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料常用的攤銷方法有以下幾種。
1.一次攤銷法：適用于價(jià)值較低、耐用期限較短的周轉(zhuǎn)材料，在領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。
2.定額攤銷法：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本期攤銷額的一種方法。
周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=該期完成的建筑安裝工程量
×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額
3.分期攤銷法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限將其價(jià)值分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用的一種方法。
周轉(zhuǎn)材料每期攤銷額= 周轉(zhuǎn)材料原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）
預(yù)計(jì)使用期數(shù)
4.分次攤銷法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)，將其價(jià)值分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的一種方法。
周轉(zhuǎn)材料每使用一次攤銷額
= 周轉(zhuǎn)材料原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）
預(yù)計(jì)使用次數(shù)
5.凈值攤銷法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和規(guī)定的固定攤銷率計(jì)算本期攤銷額的一種方法。
每期攤銷額=（周轉(zhuǎn)材料原值－累計(jì)攤銷額）×固定攤銷率
施工企業(yè)可以根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的類別，分別選用不同的攤銷方法，也可以多種方法并用，但是不論企業(yè)選用何種攤銷方法，年度終了或轉(zhuǎn)移工地時(shí)，均要對(duì)周轉(zhuǎn)材料重新估計(jì)成色，補(bǔ)記或沖減工程成本。周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法確定以后，一般不能隨意變更，確需變更的需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。其賬務(wù)處理：借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目。
四、周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部轉(zhuǎn)移的核算
接收方做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”、“內(nèi)部往來(lái)—XX”科目；轉(zhuǎn)出方做如下賬務(wù)處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”、“內(nèi)部往來(lái)—XX”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”科目。
五、周轉(zhuǎn)材料減少的核算
周轉(zhuǎn)材料在使用過(guò)程中由于各種原因，可能出現(xiàn)對(duì)外銷售、捐贈(zèng)、變?yōu)橹鞑氖褂�、抵賬、交換其它材料或固定資產(chǎn)等。
1.周轉(zhuǎn)材料對(duì)外銷售的核算。對(duì)外銷售的周轉(zhuǎn)材料，無(wú)論是在庫(kù)的還是在用的，都應(yīng)當(dāng)在周轉(zhuǎn)材料所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)做如下賬務(wù)處理：借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”或“現(xiàn)金”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值（原值減去攤銷）借記“其他業(yè)務(wù)支出—材料銷售支出”，按照已提攤銷數(shù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”科目。
2.周轉(zhuǎn)材料對(duì)外捐贈(zèng)的核算。對(duì)外捐贈(zèng)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值借記“營(yíng)業(yè)外支出”，按照周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷數(shù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”。
3.周轉(zhuǎn)材料改變?yōu)橹鞑氖褂玫暮怂�。周轉(zhuǎn)材料改變?yōu)橹鞑氖褂�，�?yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和驗(yàn)收單，借記“庫(kù)存材料—主材”等，按照已提攤銷數(shù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”。
4.債務(wù)重組減少周轉(zhuǎn)材料的核算。以周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)按照重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按照周轉(zhuǎn)材料的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按照借貸雙方之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收入”科目。按照周轉(zhuǎn)材料的賬面價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按照已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目，按照已計(jì)提的周轉(zhuǎn)材料減值準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”科目。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換減少的周轉(zhuǎn)材料。非貨幣性資產(chǎn)交換減少的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按照是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益，借記相關(guān)科目，按照周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目，按照周轉(zhuǎn)材料計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等”科目。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益，賬務(wù)處理同上。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益，借記相關(guān)科目，按照周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款（補(bǔ)價(jià)）”，按照周轉(zhuǎn)材料計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等”科目。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出周轉(zhuǎn)材料的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，借記相關(guān)科目，按照換出周轉(zhuǎn)材料的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。按照換出周轉(zhuǎn)材料的賬面價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，按照已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照計(jì)提的周轉(zhuǎn)材料跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”科目。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出周轉(zhuǎn)材料的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，賬務(wù)處理同上。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出周轉(zhuǎn)材料的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，借記相關(guān)科目，借記“銀行存款（補(bǔ)價(jià)）”，按照換出周轉(zhuǎn)材料的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。按照換出周轉(zhuǎn)材料的賬面價(jià)值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，按照已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照計(jì)提的周轉(zhuǎn)材料跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”科目。
6.周轉(zhuǎn)材料盤(pán)虧的核算。經(jīng)清查盤(pán)點(diǎn)盤(pán)虧的周轉(zhuǎn)材料，因周轉(zhuǎn)材料已不存在，所以不必計(jì)提補(bǔ)提攤銷，在未查明原因之前，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，按其已提攤銷數(shù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照周轉(zhuǎn)材料的原值，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”，待查明原因后，如屬定額內(nèi)合理?yè)p失，借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；如屬人為因素造成的或?qū)儆诒ｋU(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的，借記“其他應(yīng)收款”，收回的殘料價(jià)值，借記“原材料”科目，扣除過(guò)失人、保險(xiǎn)公司和殘料價(jià)值后的差額，借記“管理費(fèi)用或采購(gòu)保管費(fèi)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；如屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，借記“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。
7.周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢的核算。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢有人為責(zé)任造成的報(bào)廢、不可抗力造成的報(bào)廢和正常報(bào)廢三種情況，無(wú)論那種情況，周轉(zhuǎn)材料殘料如有利用價(jià)值，則應(yīng)入庫(kù)，借記“庫(kù)存材料”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”；殘料如無(wú)利用價(jià)值，可以變賣，收到現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，借記“現(xiàn)金或銀行存款”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”；人為因素造成的周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，向過(guò)失人收取索賠款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，在扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人賠償金額后，如不足以彌補(bǔ)周轉(zhuǎn)材料的賬面價(jià)值，還應(yīng)補(bǔ)提攤銷，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”；如為不可抗力造成的周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，在扣除殘料價(jià)值后，如不足以彌補(bǔ)周轉(zhuǎn)材料的賬面價(jià)值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”；如為正常報(bào)廢，在扣除殘料價(jià)值后，如不足以彌補(bǔ)周轉(zhuǎn)材料的賬面價(jià)值，借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理后，沖銷周轉(zhuǎn)材料的原值，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)或在用”科目。
六、周轉(zhuǎn)材料維修的核算。
周轉(zhuǎn)材料維修有兩種情況，一種是使用單位在施工現(xiàn)場(chǎng)維修，另一種是周轉(zhuǎn)材料管理部門(mén)的回庫(kù)維修，不論那種情況，維修費(fèi)都不應(yīng)當(dāng)計(jì)入周轉(zhuǎn)材料的原值。在施工現(xiàn)場(chǎng)維修，維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入施工項(xiàng)目成本的材料費(fèi)中；周轉(zhuǎn)材料管理部門(mén)的回庫(kù)維修，維修費(fèi)也應(yīng)計(jì)入施工項(xiàng)目成本的材料費(fèi)中，因?yàn)橥嘶刂苻D(zhuǎn)材料管理部門(mén)的周轉(zhuǎn)材料要保證完好率，因周轉(zhuǎn)材料使用部門(mén)沒(méi)有在現(xiàn)場(chǎng)維修好就退庫(kù)，所以維修費(fèi)也應(yīng)計(jì)入施工項(xiàng)目成本的材料費(fèi)中。
以上是實(shí)際成本法下周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理，因?qū)嶋H工作中很少采用計(jì)劃成本法核算周轉(zhuǎn)材料，因此不在闡述。
