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淺議網(wǎng)絡(luò)條件下港口集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

2007-5-24 10:45 《交通財(cái)會(huì)》·孫明 柳群 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  本文主要通過四個(gè)方面內(nèi)容論述港口集團(tuán)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)電子商務(wù)迅速發(fā)展條件下開展和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義和方法。主要包括:網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義;關(guān)于網(wǎng)絡(luò)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和集中式管理組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì);關(guān)于轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和提高人的素質(zhì)是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的關(guān)鍵因素;闡述了網(wǎng)絡(luò)條件下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)施。

  實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)電算化,是港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)發(fā)展、追趕發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展水平以及與國(guó)際慣例接軌的必然趨勢(shì)。目前我國(guó)的港口集團(tuán)大都是由國(guó)有港口企業(yè)改制而來的,在經(jīng)歷了企業(yè)資本和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理模式以及會(huì)計(jì)核算方式和手段發(fā)生重大變革的同時(shí),也為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能提出了新的課題。在港口企業(yè)管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的環(huán)境下,港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作如何開展將面臨重大的選擇。

  一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的港口集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的前沿課題之一。美國(guó)學(xué)者E.貝爾考在對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析后指出風(fēng)險(xiǎn)管理極其重要,并提出了未來會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)之一就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及其模型建立。建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)模型,對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代港口集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的重要組成部分。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅速發(fā)展為港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展開辟了新的領(lǐng)域,同時(shí)也增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  作為支撐經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、航運(yùn)發(fā)展的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的港口業(yè),其功能的拓展會(huì)帶來就業(yè)機(jī)會(huì)的增加、資金流動(dòng)的加快、金融市場(chǎng)的培育和綜合物流服務(wù)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)港口企業(yè)向全方位的增值服務(wù)方向發(fā)展并實(shí)現(xiàn)其價(jià)值鏈的不斷延伸,使其成為商品流、資金流、技術(shù)流、信息流與人才流匯聚的中心。對(duì)此,在港口集團(tuán)現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)過程中,建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)已成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。隨著互聯(lián)網(wǎng)在港口商務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的廣泛應(yīng)用,對(duì)內(nèi)作為數(shù)據(jù)管理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)往往成為逃避內(nèi)部控制的工具,同時(shí)知識(shí)經(jīng)濟(jì)資源中智能因素的認(rèn)定比無形資產(chǎn)的確認(rèn)更加困難,其價(jià)值會(huì)隨著技術(shù)和信息環(huán)境的改變而發(fā)生劇烈波動(dòng);對(duì)外由于“媒體空間”的無限擴(kuò)大,信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,出現(xiàn)了“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”、交易無地域化和無紙化,使得國(guó)際間資本流動(dòng)加大,資本決策可在瞬間完成。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的非線性、突變性和爆炸性等特點(diǎn),使港口集團(tuán)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)劇增。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的加大及其不確定性、復(fù)雜性程度的提高,使港口集團(tuán)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)的作用顯得十分重要和必要。各港口集團(tuán)在圍繞各自經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)建設(shè)和完善港口綜合物流服務(wù)體系的任務(wù)中,正確認(rèn)識(shí)和分析港口集團(tuán)內(nèi)部控制要素的變化,充分掌握網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下電子商務(wù)和管理數(shù)字化的技術(shù)特征以及運(yùn)行程序,對(duì)正確確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)策略、制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃和方案,科學(xué)而有效的開展審計(jì)業(yè)務(wù),避免審計(jì)實(shí)施過程中的盲目性,防止對(duì)審計(jì)環(huán)境的無所適從以及防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中可能產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。

  二、網(wǎng)絡(luò)條件下的財(cái)務(wù)預(yù)算和集中式管理運(yùn)營(yíng)模式豐富了港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

  網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的港口集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算,可依據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)按照“目標(biāo)利潤(rùn)—銷售預(yù)算—成本預(yù)算—采購(gòu)預(yù)算—現(xiàn)金流量預(yù)算”流程進(jìn)行編制。財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)確定,由于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)在線操作,網(wǎng)絡(luò)像一只無形的手監(jiān)督著集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。這樣雖然既可以確保財(cái)務(wù)預(yù)算在港口集團(tuán)內(nèi)部所具有的約束力,又可以依據(jù)市場(chǎng)情況而適時(shí)予以調(diào)整,但是由于“例外管理”及其特殊異常業(yè)務(wù)的存在會(huì)產(chǎn)生新的控制風(fēng)險(xiǎn),從而增加港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)克服了港口企業(yè)管理受到物理地域限制而只能采取分散管理的局限,使港口集團(tuán)集中式管理成為可能。建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的企業(yè)集中式管理組織結(jié)構(gòu)促進(jìn)港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)向電算化發(fā)展成為必然。一方面港口集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算的網(wǎng)絡(luò)化、電算化促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)電算化的發(fā)展;另一方面在充分認(rèn)識(shí)網(wǎng)絡(luò)條件下財(cái)務(wù)預(yù)算制定、實(shí)施過程特征的基礎(chǔ)上,把握港口集團(tuán)集中式管理的組織結(jié)構(gòu)和程序,實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法、技術(shù)和手段的創(chuàng)新,是擺在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。隨著現(xiàn)代港口企業(yè)產(chǎn)業(yè)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,港口作為資本、技術(shù)、信息的匯集地以及國(guó)際資源配置中心的地位越來越突出,促使港口國(guó)際化、專業(yè)化和分工合作的迅速發(fā)展以及集中式港口集團(tuán)管理模式的進(jìn)一步完善,這為港口內(nèi)部審計(jì)電算化的發(fā)展提供了必然性和可能性。

  圍繞港口集團(tuán)化管理、專業(yè)化經(jīng)營(yíng)的運(yùn)營(yíng)模式和加強(qiáng)預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)理念,針對(duì)集中式管理程序框架下被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算集中化的數(shù)據(jù)生成過程、財(cái)務(wù)控制集中化的信息傳遞流程和港口決策集中化的控制特點(diǎn),開展深入的審計(jì)調(diào)查并實(shí)施有效的監(jiān)督,不僅可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、促進(jìn)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)一步完備、改善組織內(nèi)部控制環(huán)境,也極大豐富了港口集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

  三、轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和提高人員素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)港口集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的關(guān)鍵因素

  在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下,面對(duì)審計(jì)環(huán)境所發(fā)生的深刻變化,港口集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依靠傳統(tǒng)的審計(jì)手段、技術(shù)和方法開展工作已經(jīng)很難勝任�,F(xiàn)階段加快內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化、電算化建設(shè)是港口集團(tuán)企業(yè)迫在眉睫的任務(wù),首先需要解決的問題是實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變審計(jì)理念,主要是實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的傳統(tǒng)審計(jì)理念向以內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為重點(diǎn)的現(xiàn)代審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變,關(guān)注港口集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、人力資源審計(jì)以及環(huán)境審計(jì)的開展這一主要趨勢(shì)。

  加強(qiáng)員工隊(duì)伍素質(zhì)的提高是港口集團(tuán)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障。當(dāng)前港口集團(tuán)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才的缺乏是制約網(wǎng)絡(luò)條件下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié),要解決好這個(gè)問題,首先,應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)又具備一定層次計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才,加強(qiáng)開展有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的后續(xù)教育,使審計(jì)人員能比較全面地掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能,從而有效地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。其次,要加大計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能的培訓(xùn)力度,創(chuàng)造條件對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法等方面的培訓(xùn)。通過計(jì)算機(jī)的推廣和使用,使審計(jì)人員提高自覺學(xué)習(xí)的積極性,更好地勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。最后,港口集團(tuán)在注重普及計(jì)算機(jī)知識(shí)的同時(shí),應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員,吸收計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員加入到審計(jì)隊(duì)伍,改變內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的知識(shí)和構(gòu)成結(jié)構(gòu)。

  四、 網(wǎng)絡(luò)條件下港口集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)施

  現(xiàn)階段港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)電算化名不符實(shí)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還停留在淺層次推廣和運(yùn)用階段的狀況,要求內(nèi)部審計(jì)人員在提高自身綜合素質(zhì)基礎(chǔ)上,通過運(yùn)用掌握的相關(guān)知識(shí)和技能解決因?qū)徲?jì)環(huán)境變化產(chǎn)生的新問題,從而適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)條件下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該不斷修正并實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)和電算化條件下的審計(jì)目標(biāo)。通過對(duì)港口集團(tuán)電子商務(wù)審計(jì)的實(shí)施,審查會(huì)計(jì)部門在計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的歸集、存儲(chǔ)、加工以及會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞,是否符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)經(jīng)理人改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。因此,港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從如下幾個(gè)方面著手實(shí)施審計(jì)。

  1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的審查

  內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注港口統(tǒng)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)并從以下幾點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度開展審查:(1)授權(quán)制度的審查,即審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中針對(duì)不同人員的職責(zé)與權(quán)力、相互聯(lián)系與牽制,是否合理授權(quán)、職責(zé)是否明確、制度是否健全。通過查閱有關(guān)書面制度文件,實(shí)地查看業(yè)務(wù)文件匯編,測(cè)試信息和數(shù)據(jù)的傳遞、審核、輸入、輸出等流程手續(xù)是否完備。(2)人員素質(zhì)審查,即審查是否有以提高人員素質(zhì)為目的控制措施。從是否健全職業(yè)道德教育制度、編制科學(xué)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)、制定嚴(yán)格的考核制度,職工是否接受過正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn),是否有定期崗位輪換制度等入手。(3)硬件及環(huán)境控制審查,即對(duì)存檔的系統(tǒng)設(shè)計(jì)文本中有關(guān)硬件的資料進(jìn)行審查,定期檢查硬件設(shè)備并依據(jù)針對(duì)計(jì)算機(jī)管理程序有關(guān)要求測(cè)試硬件的可靠性。(4)運(yùn)行審查,即對(duì)計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出過程中的運(yùn)行情況審查。 (5)修改方式及保密措施審查。審查操作與修改程序是否保留單一輸入口,檢查憑證的修改方式是否符合規(guī)定要求,文件修改后是否保留修改痕跡。各主要功能模塊是否設(shè)置操作口令,程序是否建立保密制度等等。

  2.運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展技術(shù)審計(jì)

  在符合性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題或者認(rèn)為有必要對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),需要采用抽樣的方法運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)審計(jì),必要時(shí)可以聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)人員一起開展工作。主要程序:(1)閱讀原系統(tǒng)設(shè)計(jì)的功能范圍,注意數(shù)據(jù)共享的分配方式和傳遞路線。(2)閱讀程序一覽表和變更情況及程序流程圖。針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)電算化核心系統(tǒng)程序?qū)嵤⿲彶�,是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn),可采用人工檢查和程序設(shè)計(jì)驗(yàn)證數(shù)據(jù)方法進(jìn)行檢驗(yàn)。(3)用專門審計(jì)程序取代被審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證,以觀察驗(yàn)證結(jié)果與被檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否一致。

  3.開展系統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)

  即審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表編制的真實(shí)性與合法性。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)可以采用人工審查,如對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和產(chǎn)品或服務(wù)單價(jià)的認(rèn)定、收入的確認(rèn)、成本的支付、費(fèi)用的分?jǐn)偂⒗麧?rùn)的分配等進(jìn)行抽查,驗(yàn)證兩者結(jié)果是否相符。在實(shí)際工作中,采用傳統(tǒng)方法進(jìn)行抽樣審查,難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò),而輔以計(jì)算機(jī)審計(jì),可以縮小審計(jì)對(duì)象并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,降低出現(xiàn)差錯(cuò)的概率,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,也為內(nèi)部審計(jì)開展重點(diǎn)審計(jì)提供有力的技術(shù)手段。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能組織實(shí)施是緊密相關(guān)的,針對(duì)不同計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理程序的不同特點(diǎn),應(yīng)采用不同的審計(jì)方法。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)電算化程序?qū)徲?jì)將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容。

  4.會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)功能審計(jì)

  內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對(duì)港口集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)特征,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)安全識(shí)別功能和網(wǎng)絡(luò)功能完善程度的測(cè)試,例如:針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中心數(shù)據(jù)庫的安全性,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)標(biāo)準(zhǔn)接口技術(shù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交換是否完備和規(guī)范,與開戶銀行之間網(wǎng)絡(luò)連接的防竊技術(shù)的可靠程度以及網(wǎng)上收支結(jié)算的安全和可靠程度,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督的適時(shí)性和有效性等等。審計(jì)人員必須重點(diǎn)審核系統(tǒng)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)享有者的資格和授權(quán),相關(guān)內(nèi)控制度是否健全和完善,控制標(biāo)準(zhǔn)是否規(guī)范和有效,交易和結(jié)算業(yè)務(wù)運(yùn)行過程的相互牽制是否成功。同時(shí),還應(yīng)關(guān)注對(duì)所從事為客戶提供存儲(chǔ)、保管、配送以及報(bào)關(guān)報(bào)驗(yàn)等各種服務(wù)的審查,加強(qiáng)企業(yè)開展業(yè)務(wù)流程重組價(jià)值鏈分析過程中的內(nèi)部控制的健全性、有效性測(cè)試。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步,互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在港口集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理中得到普遍推廣,使其成為集成企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)和進(jìn)行內(nèi)部操作的重要載體。因此,對(duì)于信息技術(shù)硬件的可靠和完備程度的測(cè)試,也應(yīng)成為港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。

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