高溫津貼的所得稅處理，你清楚嗎？

高溫津貼是指用人單位為了補(bǔ)償職工在高溫作業(yè)環(huán)境下的特殊或額外的勞動(dòng)消耗津貼，是工資的組成部分。炎炎夏日，如果能收到單位發(fā)放的一筆高溫津貼，心里也會(huì)有些許確幸，畢竟不是每個(gè)單位都能做到的，雖然各地相關(guān)部門都有自己的規(guī)定，但是有的單位確實(shí)沒有執(zhí)行。下面我們先看一下部分地區(qū)的相關(guān)規(guī)定，然后再看一下相關(guān)的所得稅處理。

一、部分地區(qū)的相關(guān)規(guī)定

1、陜西省人力資源和社會(huì)保障廳關(guān)于做好2020年夏季防暑降溫有關(guān)工作的通知

“二、嚴(yán)格執(zhí)行高溫天氣室外露天作業(yè)時(shí)間規(guī)定

日最高氣溫達(dá)到40℃以上，應(yīng)當(dāng)停止當(dāng)日室外露天作業(yè)；日最高氣溫達(dá)到37℃以上、40℃以下時(shí)，用人單位全天安排勞動(dòng)者室外露天作業(yè)時(shí)間累計(jì)不得超過6小時(shí)，連續(xù)作業(yè)時(shí)間不得超過國家規(guī)定，且在氣溫最高時(shí)段3小時(shí)內(nèi)不得安排室外露天作業(yè)；日最高氣溫達(dá)到35℃以上、37℃以下時(shí)，用人單位應(yīng)當(dāng)采取換班輪休等方式，縮短勞動(dòng)者連續(xù)作業(yè)時(shí)間，并且不得安排室外露天作業(yè)勞動(dòng)者加班。

三、認(rèn)真執(zhí)行高溫津貼發(fā)放規(guī)定

用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，標(biāo)準(zhǔn)為每人每天25元，發(fā)放時(shí)間為每年6月1日至9月30日。高溫津貼由勞動(dòng)者所在單位負(fù)擔(dān)，納入工資總額，不包括在最低工資標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。”

2、《關(guān)于做好高溫津貼支付有關(guān)工作的通知》（蘇人社發(fā)〔2018〕113號(hào)）

“一、適用條件

用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上（含35℃）高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下（不含33℃）的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼。

高溫天氣依據(jù)用人單位用工所在地設(shè)區(qū)市以上氣象主管部門所屬氣象臺(tái)向公眾發(fā)布的氣溫確定。

二、支付標(biāo)準(zhǔn)

我省高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)從2018年6月1日起調(diào)整為每月300元，支付時(shí)間為4個(gè)月（6月、7月、8月、9月）。用人單位支付的高溫津貼，納入工資總額，按照規(guī)定稅前扣除。

勞動(dòng)者正常工作時(shí)間工資及國家規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)不包含高溫津貼，用人單位不得因發(fā)放高溫津貼而降低勞動(dòng)者工資，用人單位提供的防暑降溫飲料、藥品等勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)用不得沖抵高溫津貼。

三、支付辦法

人單位原則上按月計(jì)發(fā)勞動(dòng)者高溫津貼。”

二、發(fā)放高溫津貼的所得稅處理

1、個(gè)人所得稅的處理

依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。

《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：“居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅”。

而且，在安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào)《防暑降溫措施管理辦法》中也明確要求將向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，納入工資總額。

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，應(yīng)該并入職工當(dāng)月工資薪金所得，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣個(gè)人所得稅款。

2、企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，在企業(yè)所得稅方面，作為工資薪金支出，可以全額據(jù)實(shí)扣除。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）