新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣是否可以開具紅字發(fā)票

現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算在新收入準(zhǔn)則下發(fā)生了重大變化，《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2021年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕32號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。也就是現(xiàn)金折扣部分暫不確認(rèn)收入，根據(jù)后續(xù)情況再看是否滿足收入確認(rèn)條件。

那么現(xiàn)金折扣是否也可以與銷售折讓一樣開具紅字增值稅發(fā)票呢？

目前關(guān)于開具增值稅紅字發(fā)票的相關(guān)規(guī)定：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》

第二十七條 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）

第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。   

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號(hào)）

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，目前只有銷貨退回、銷售折讓可以開具紅字增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票）。銷售折讓包含購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，但上述?guī)定沒有明確規(guī)定包括現(xiàn)金折扣。

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化，但是截至目前為止，財(cái)政部和國稅總局并沒有隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施而相應(yīng)的出臺(tái)專門關(guān)于現(xiàn)金折扣可以開具紅字發(fā)票的新規(guī)定。

個(gè)人認(rèn)為，新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣按可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入，如果現(xiàn)金折扣如果最終實(shí)現(xiàn)了，在實(shí)質(zhì)上也是和銷售折讓一樣，減少了企業(yè)收入，個(gè)人意見是參考銷售折讓的規(guī)定開具紅字發(fā)票。同時(shí)也希望財(cái)政部和國稅總局本著盡量減少稅會(huì)差異的原則，進(jìn)一步明確現(xiàn)金折扣可以開具紅字增值稅發(fā)票。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）